ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ ПОКУПЦЕМ - НЕПЛАТНИКОМ ПДВ
«Баланс»
N 41, від 9 жовтня 2006 р.
Зінаїда Омельницька
бухгалтер
Продавець продав товар неплатникові ПДВ, нарахував податкові зобов'язання. Покупець товар повернув. Чи може постачальник відкоригувати раніше нараховані ПЗ?
Підпункт 4.5.3 Закону про ПДВ на це запитання відповідає так: може, якщо сплачена за товар сума повернена покупцеві повністю. Тобто передбачається, що постачальник свого часу оплату отримав теж повністю: операція відбулася. Але на практиці буває по-різному і не все так гладко. Давайте подивимося, які можуть виникнути ситуації і що робити підприємству-постачальнику - платнику ПДВ у кожній з них.
Практичні ситуації
Ситуація 1. А чи є об'єкт?..
Підприємство відвантажило товар неплатникові ПДВ (платникові єдиного податку за ставкою 10%) на підставі договору купівлі-продажу. Покупець за товар не розрахувався через відсутність коштів, а згодом товар повернув. Чи може постачальник відкоригувати ПЗ з ПДВ?
У цій ситуації постачальник гроші за товар від покупця не отримував, отже, і повертати йому немає чого. Умова пп. 4.5.3 не виконана. А що робити з нарахованими ПЗ з ПДВ?
Підпункт 4.5.3 прямої відповіді не дає. Але пригадаємо, що згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування е поставка товарів. Поставкою ж уважається операція, унаслідок якої право власності на товар переходить до покупця (п. 1.4 Закону про ПДВ).
У цій ситуації товар був повернений колишньому власнику. А згідно зі ст. 653 ЦК, якщо товар не оплачений покупцем і повернений постачальнику, відбувається розірвання договору і договірні зобов'язання сторін припиняються.
Тобто сторони повернулися до початкового стану.
Висновок: об'єкт оподаткування відсутній - постачальник може відкоригувати ПЗ з ПДВ.
Ситуація 2. Купив платник ПДВ, повернув платник ЄП за ставкою 10%...
Пдприємство відвантажило товар, оплата від підприємства-покупця не надійшла, покупець товар повертає. На дату відвантаження покупець був платником ПДВ, а на момент повернення товару вже став платником ЄП за ставкою 10%. Чи може постачальник відкоригувати ПЗ з ПДВ, а покупець - ПК?
Постачальник може відкоригувати ПЗ з ПДВ на підставі пп. 4.5.1, оскільки на момент поставки покупець був платником ПДВ.
Покупець ПК не коригує, оскільки на день анулювання своєї реєстрації платником ПДВ він мав нарахувати ПЗ на товарні залишки, за якими раніше за першою подією був відображений ПК (вимога п. 9.8 Закону про ПДВ - так званий умовний продаж).
Ситуація 3. Повернення передоплати...
Підприємство повернуло суму передоплати покупцеві - неплатникові ПДВ у зв'язку з розірванням договору. Чи можна відкоригувати ПЗ з ПДВ?
Порядок коригування ПЗ, визначений у п. 4.5 Закону про ПДВ, не поширюється на випадок повернення передоплати. Втім, це не означає, що коригувати ПЗ не потрібно.
Після розірвання договору і повернення передоплати покупцеві фактичної поставки товару не відбудеться. Податкові наслідки такого розірвання - відсутність об'єкта оподаткування (пп. 3.1.1 Закону про ПДВ). Тому постачальник може відкоригувати ПЗ з ПДВ. Такого ж підходу дотримується і ДПАУ в Листах N 5547, N 2090.
Ситуація 4. Класична...
Підприємство відвантажило товар неплатникові ПДВ, який розрахувався за товар, але потім цей товар повернув. Як здійснити коригування ПЗ?
Ця ситуація являє собою класичний приклад пп. 4.5.3 Закону про ПДВ - відбулася поставка товару, і оплата перерахована покупцем повністю.
Щоб мати право на коригування ПЗ, постачальник повинен повернути покупцеві гроші за повернений товар повністю* (умова «а» з пп. 4.5.3).
* Від редакції.
Автор акцентує увагу на тому, що оплата за раніше наданий товар мала бути повернена повністю, тобто за весь товар (зі скількох би одиниць він не складався). Зазначимо, що такого акценту норма пп. 4.5.3 Закону про ПДВ не містить. Мова йде про повернення раніше поставлених товарів (множина) і повної суми компенсації за них.
Тому вважаємо, що коли було поставлено та оплачено 5 пилососів, то при поверненні 3 пилососів і повної компенсації саме за 3 пилососи Закон надає можливість зменшити податкові зобов'язання постачальника за такими трьома одиницями товару.
А от якщо був проданий з повною оплатою товар (однина) - комбайн, потім повернений, але при цьому оплата за такий товар повернена частково, то коригувати ПЗ з ПДВ постачальник не зможе. Тому що в пп. 4.5.3 є умова - повернення повної грошової компенсації вартості раніше поставлених товарів. А товар був поставлений один.
Хочу підкреслити, що коли постачальник повертатиме покупцеві гроші частинами, то право на коригування ПЗ він отримає тільки після остаточного розрахунку з покупцем. Якщо ж, наприклад, постачальник поверне покупцеві тільки половину сплаченої за повернений товар суми, то права на коригування ПЗ з ПДВ він узагалі мати не буде.
Порядок коригування ПЗ
При коригуванні ПЗ з ПДВ постачальник зобов'язаний виписати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (ПН) (додаток 2), складеної на момент поставки товару (п. 20 Порядку N 165). Розрахунок коригування повинен оформлятися і в разі повернення передоплати (Лист ДПАУ N 24078). Ми згодні з думкою ДПАУ.
Розрахунок коригування до податкової накладної виписується в 2 примірниках, а оскільки друга сторона - неплатник ПДВ, то можна припустити, що обидва примірники ПН постачальник залишає у себе (за аналогією з примірниками податкової накладної) (п. 8 Порядку N 165).
На підставі даних розрахунку коригування робляться записи в реєстрі отриманих і виданих ПН (у розділі II у графах 6 - 10 зі знаком «-»).
Далі коригування відображається в декларації з ПДВ:
1. Якщо оформлення ПН і коригування відбуваються в різних податкових періодах - то дані про коригування відображаються в рядку 8.3 зі знаком «-» (у разі повернення товару) і в рядку 8.4 зі знаком «-» (у разі повернення передоплати, а також у розглянутій нами ситуації 1).
Тоді відповідно до Порядку N 166 разом з декларацією з ПДВ до податкової інспекції необхідно подати і додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».
2. Якщо оформлення податкової накладної та коригування відбуваються в одному податковому періоді - то суми коригування враховують при формуванні показників рядка 1 або 2 декларації.
_____________________________________________________
Любую сложную вещь можно описать простыми словами.
Интуиция - поразительное чутье, подсказывающее женщине, что она права, независимо от того, права она или нет.