Добрый день!

Помогите пожайлуста составить проводки:

1. списано с производства фактическую себестоимость окончательного брака (250грн)
2. понесены затраты из-зи исправления брака:
материалов (350), полуфабрикатов - (60)
3 Списаны затраты от брака на себестоимость продукции.

4. от покупателя получен вексель в оплату за отгруженый товар и начислены проценты за полученный вексель(10%)

Заранее спасибо., Лилия

ну очень нужно!!! с векселями я разобралась, а вот с браком никак

Брак на производстве


--------------------------------------------------------------------------------

В связи с особенностями производства, недостаточным уровнем технического оснащения, а также, бесспорно, человеческим фактором каждое производственное предприятие в процессе хозяйственной деятельности неминуемо сталкивается с проблемой брака на производстве, а точнее с его учетом и документальным оформлением.

Определение бракованной продукции приведено в Государственном классификаторе Украины. Классификатор отходов ДК 005-96, утвержденным приказом Госстандарта от 29.02.96 г. № 89, в соответствии с которым таковой считается продукция, передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов.

В этом документе также приведено определение и некондиционной продукции, под которой понимается продукция, которая:

– не соответствует нормативным требованиям или не пригодна для применения по назначению в результате загрязнения;

– не может быть регенерируемой, возобновленной или использованной иным способом по месту ее производства (созданию);

– подлежит обработке (переделке) в специализированных предприятиях или продаже как вторичный материальный ресурс (сырье).

Таким образом, браком в производстве можно считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям, в связи с чем они не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы, но только после устранения недостатков, непосредственно связанных с дополнительными расходами по их устранению. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особенным повышенным техническим требованиям, в том случае, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления.

Аналогичное определение содержится и в п. 270 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденные приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 02.02.2001 г. № 47 (далее – Методические рекомендации). При этом этот документ позволяет классифицировать брак в зависимости от различных критериев.

Критерии классификации
Виды брака
Характеристика

В зависимости от места выявления
Внутренний
Обнаруженный в процессе производства (до отгрузки покупателю)

Внешний
Обнаруженный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков

В зависимости от характера отклонения от стандартов качества (нормативов)
Исправимый
Продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых экономически целесообразно и технически возможно

Окончательный (неисправимый)
Продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые больше не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых экономически нецелесообразно и технически невозможно

В зависимости от причины возникновения
Технически неизбежный (технологические потери)
Запланированный брак, фиксирующийся в специальной техдокументации. Он обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства. К технически неизбежному браку относятся полуфабрикаты, детали, узлы, изделия, которые по технологическим причинам не соответствуют требованиям нормативно-технической документации из-за недостаточного развития техники или несовершенства отдельных операций технологического процесса в связи с чем такие изделия не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы, но только после устранения недостатков

Непредвиденный
Незапланированный брак, возникающий по вине работников предприятия или поставщиков материалов, полуфабрикатов или в силу сложившихся форс-мажорных обстоятельств


Учет расходов на брак регламентируется Методическими рекомендациями. Следует отметить, что в связи с особенностями производства различных отраслей хозяйствования законодательно установлены специфические методические рекомендации по формированию себестоимости по отраслям производства. К примеру, для строительства разработаны Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре от 16.02.2004 г. № 30, для сельского хозяйства – Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. № 132.

Таким образом, особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

В соответствии с п. 165 Методических рекомендаций потери на брак – одна из статей калькуляции, учитываемая при определении себестоимости производимой продукции. Следует отметить, что аналогичные определения содержат и вышеупомянутые отраслевые инструкции. Различия в учете расходов на брак состоят в том, относятся ли данные расходы непосредственно на себестоимость производимой продукции, списываются ли они на общепроизводственные расходы данного периода или на себестоимость реализованной в данном периоде продукции.

Потери от технически неизбежного брака включаются в состав производственной себестоимости в соответствии с п. 14 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее – П(С)БУ-16). Нормы технически неизбежного брака предусматриваются в техдокументации, а также технологическими условиями на изготовление продукции.

Следует учесть, что норма п. 11 П(С)БУ-16 предоставляет возможность самостоятельного определения состава статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг), учитывая особенные условия производства и учета предприятия. К примеру, нормы п. 268 – п. 278 Методических рекомендаций предполагают выделение потерь от брака в отдельную калькуляционную статью.

Расходы по непредвиденному браку списываются на прочие расходы операционной деятельности. При определении виновного лица такие расходы восстанавливаются через расчеты по возмещению причиненных убытков как возмещение ранее списанных активов.

Следует отметить, что Минпромполитики в письме от 20.06.2002 г. № 22/3-1-23 отмечает, что если брак возникает по вине работника, то сумма материального ущерба должна быть компенсирована за его счет (например, из его заработной платы, подлежащей выплате). При этом если потери от брака не компенсируются (например, в случае увольнения рабочего, по вине которого возник брак, а его заработной платы не хватает для покрытия убытка), то они относятся на расходы отчетного периода.

Дополнительно отметим, что за причиненный ущерб работник предприятия несет ограниченную ответственность в размере своего среднемесячного заработка (ст. 133 КЗоТ).

Документальное оформление брака на производстве

На производственных предприятиях в обязательном порядке ведется учет потерь от брака продукции (работ) и систематизация сведений о браке, его причинах и виновниках для принятия соответствующих мер по его предупреждению.

Для систематизации сведений по технически неизбежному браку на предприятии согласно п. 277 Методических рекомендаций разрабатываются классификаторы брака:

– по причинам возникновения дефектов;

– виновникам возникновения брака;

– видам нарушений технологической дисциплины;

– дефектам продукции по видам производства.

Присвоенные в классификаторах шифры технологических потерь и потерь в результате технически неминуемого брака указываются в первичных документах, сопроводительных листах, маршрутных картах, актах о браке, сведениях и др.

В случае выявления на производстве брака отделом технического контроля составляется акт (ведомость) на брак, который является документом учета брака и основанием для определения размеров потерь. Как указывает Минпромполитики в уже упомянутом выше письме от 20.06.2002 г. № 22/3-1-23 акт на брак должен содержать следующую информацию:

– вид продукции;

– причину брака;

– виновника брака;

– меры, принятые с целью устранения брака.

Следует отметить, что если брак был совершен по вине определенного работника предприятия, то такой работник в обязательном порядке должен быть ознакомлен с актом на брак.

При обнаружении дефектов сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства по вине поставщика, кроме акта в адрес виновного поставщика оформляется в произвольной форме претензия об оплате стоимости некачественной продукции, штрафа, убытков. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, подлежащих взысканию с виновного поставщика как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии или удовлетворения иска.

На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака за отчетный месяц, в котором определяется общая сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака.

Если бракованная продукция признана подлежащей исправлению, что является экономически целесообразным для предприятия, то руководитель предприятия дает разрешение на сверхлимитный отпуск материалов в производство и на замену материалов для исправления брака, который в свою очередь оформляется специальным актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов типовой формы № М-10, утвержденной приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Непосредственно принятие отходов от брака оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11, утвержденной приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Налоговый учет потерь от брака

Налоговый учет технически неизбежного брака

Технически неизбежный брак относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска. Такой брак обусловлен технологическим процессом, в связи с чем напрямую связан с производством и, соответственно, подпадает под п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых расходов включаются любые расходы, понесенные в связи с подготовкой, организацией, ведением производства. Аналогичного мнения придерживаются Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 07.03.2002 г. № 06-10/121 и Госкомпредпринимательства в письме от 31.05.2002 г. № 5-532/2994.

ГНАУ изначально придерживалась другого мнения (письмо от 30.05.2001 г. № 7122/7/15-1117), утверждая, что товарные запасы и материальные ресурсы, списанные как брак, следует считать расходами, не связанными с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг). Почему их следует считать не связанными с производством, ГНАУ в вышеуказанном письме не обосновывает.

Спустя продолжительное время ГНАУ несколько изменила свою позицию, указав в письме от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316, что если нормативными актами установлены нормативы потерь материалов, запасов при производстве продукции, то стоимость таких запасов в пределах установленных норм остается в составе валовых затрат предприятия.

Термин "нормативные документы" налоговым законодательством не установлен и в приведенных письмах не разъясняется. Согласно Закону Украины от 17.05.2001 г. № 2408-III "О стандартизации" нормативным документом считается документ, который устанавливает правила, общие принципы или характеристики различных видов деятельности или их результатов. Данный термин охватывает такие понятия как "стандарт", "кодекс сложившейся практики" и "технические условия". В многочисленных ведомственных приказах и инструкциях понятие термина "нормативный документ" аналогично приведенному.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что налогоплательщик имеет право относить затраты на внутренний брак и его исправление к составу валовых расходов в соответствии с п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли при условии правильного оформления этих операций. Основным документом в этом случае будет являться приказ директора, в основу которого положены технические условия или заключение компетентного органа (например, торгово-промышленной палаты или органов Госпотребстандарта). В этом приказе следует указать нормы расхода сырья и материалов на производство определенного вида продукции с учетом расходов на брак, при этом слово "брак" в приказе постараться не использовать.

Налоговый учет непредвиденного брака

Налоговый учет непредвиденного брака зависит от его подвида, то есть исправимый он либо окончательный. При этом неважно, определено ли в конкретном случае виновное в браке лицо или нет. Однако следует учитывать, что возмещение таким лицом ущерба в качестве компенсации потерь от брака не относится в валовой доход предприятия согласно п.п. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона о прибыли, если возмещаемые суммы ранее не отнесены предприятием в состав валовых расходов.

Учет непредвиденного исправимого брака

Расходы на изготовление продукции, квалифицированной как непредвиденный исправимый брак, не следует исключать из состава валовых расходов, поскольку забракованная продукция после устранения недостатков будет использована в хозяйственной деятельности предприятия.

Расходы на исправление непредвиденного брака не включаются в состав валовых расходов как не относящиеся к хозяйственной деятельности предприятия.

Учет непредвиденного окончательного брака

Расходы на изготовление продукции, квалифицированной как непредвиденный окончательный брак, исключаются из состава валовых расходов, поскольку забракованная продукция не подлежит исправлению, в связи с чем не будет использована в хозяйственной деятельности предприятия.

Исключение стоимости окончательно забракованной продукции в результате непредвиденного брака из состава валовых расходов осуществляется отражением ее фактической себестоимости в графе 4 по строке А2 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности предприятия.

Следует отметить, что если после разборки забракованной продукции предприятие приходует материалы или комплектующие, которые в дальнейшем будут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия, то расходы, понесенные ранее на их производство, из валовых расходов не исключаются. Балансовая стоимость таких ценностей подлежит налоговому учету прироста (убыли) по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли. Таким образом, в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия указывается фактическая себестоимость бракованной продукции за вычетом стоимости оприходованных материалов.

Подробнее вопрос учета балансовой стоимости товарно-материальных ценностей рассмотрен в теме Учет прироста (убыли) стоимости товарно-материальных ценностей (запасов).

Что касается налогового кредита по НДС, учтенного ранее при приобретении материалов и сырья для изготовления продукции, квалифицированной в дальнейшем как непредвиденный брак, то он подлежит корректировке. При этом если какие-либо материалы при разборке бракованной продукции приходуются, то налоговый кредит относительно них не корректируется.

Пример 1. В результате производственного процесса на предприятии была выявлена бракованная продукция, квалифицированная как технически неизбежный неисправимый брак в соответствии с утвержденными нормами.

Себестоимость бракованной продукции составляет 720 грн.

Стоимость отходов от бракованной продукции составляет 50 грн. по справедливой стоимости.

учет технически неизбежного окончательного брака

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
Доход
Расход

1
Списание фактической себестоимости технически неизбежного неисправимого брака
24
23
720
-
-

2
Принятие на учет бракованных изделий по справедливой стоимости
209
24
50
-
-

3
Отнесение к составу производственной себестоимости потерей от технически неизбежного неисправимого брака*
91
24
670
-
-

* Если на предприятии отдельно выделена статья калькуляции "Потери от брака, то" отнесение к составу производственной себестоимости потерь от технически неизбежного неисправимого брака фиксируется записью Дт 23 "Производство" Кт 24 "Брак в производстве" (п. 287 Методических рекомендаций).


Пример 2. В результате производственного процесса на предприятии была выявлена бракованная продукция, квалифицированная как непредвиденный окончательный брак, совершенный по халатности работника предприятия.

Себестоимость бракованной продукции составляет 750 грн., в том числе материальная составляющая – 580 грн.

В результате разборки бракованной продукции оприходованы материалы на сумму 320 грн.

Понесенный в связи с браком ущерб предприятию добровольно погашен виновным работником через кассу предприятия в полном объеме.

учет непредвиденного окончательного брака, возникшего по вине работника предприятия

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
Доход
Расход

1
Списание фактической себестоимости продукции после выявления непредвиденного окончательного брака, в том числе стоимость запасов, приобретенных для изготовления бракованной продукции 580 грн.
24
23
750
-*
-

2
Оприходование материалов, признанных активом при разборке материалов
209
24
420
-
-**

3
Сторнирование налогового кредита по материалам, ранее купленным для изготовления продукции, признанной впоследствии браком
((580 - 420) х 20 %)
641
644
32
-
-

4
Отнесение сторнированного налогового кредита к составу потерь от брака
24
644
32
-
-

5
Списание потерь от брака
949
24
362



6
Отнесение на виновного работника суммы убытка, понесенного предприятием в связи с непредвиденным окончательным браком***
(750 + 32 - 420)
375
716
362
-
-

7
Добровольное возмещение ущерба работников путем внесения денежных средств в кассу предприятия
301
375
362
-
-

* Стоимость продукции, признанной браком, при перерасчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли отражается в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

** Стоимость оприходованных при разборке материалов не включается в валовой доход предприятия, их стоимость пересчитывается по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.

*** Если непредвиденный окончательный брак совершен не по вине определенного лица, а, к примеру, в связи с форс-мажорными обстоятельствами, ущерб, понесенный предприятием, относится на счет 99 "Чрезвычайные расходы".


Пример 3. В результате производственного процесса на предприятии была выявлена бракованная продукция, квалифицированная как непредвиденный исправимый брак без определения виновного лица.

Расходы на исправление бракованной продукции составили:

– материалы - 1 500 грн.;

– заработная плата работникам, осуществляющим исправление брака, с учетом отчислений на социальные мероприятия - 720 грн.;

– общепроизводственные расходы - 150 грн.

учет непредвиденного исправимого брака без определения виновного лица

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
Доход
Расход

1
Списание стоимости материалов, использованных для исправления брака
24
201
1 500
-*
-

2
Сторнирование налогового кредита по материалам, использованным для исправления брака
(1 500 х 20 %)
641
644
300
-
-

3
Отнесение сторнированного налогового кредита к составу потерь от брака
24
644
300
-
-

4
Отражение затрат на заработную плату работников, занятых исправлением брака, с учетом отчислений на социальные мероприятия
24
65, 66
720
-
-

5
Отнесение общепроизводственных расходов к составу потерь по исправлению брака
24
91
150
-
-

6
Признание потерь от непредвиденного исправимого брака расходами отчетного периода в связи с не определением виновного лица
90
24
2 670
-
-

* Стоимость материалов, использованных на исправление брака при расчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли отражается графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

______________________________________

А в чем у вас разница между 1 и 3?

Нормальные герои всегда идут в обход (с)