Большая просьба, кто может віложите пожалуйста вот єту статью : "Налоговый Учет кредитов от нерезидента", Дебет-Кредит № 46 (12.11.2007)
Пасибки

Податковий Облік кредитів від нерезидента

Підприємство отримало кредит від нерезидента. Проценти за користування кредитом, згідно з договором, будуть сплачені в останній місяць користування, при остаточному поверненні кредиту. Як відобразити операції з отримання кредиту та витрати за користування ним у податковому та бухгалтерському обліку?

Податковий облік основної суми кредиту

Розглянемо податковий облік операції:

— щодо основної суми кредиту;

— щодо відсотків, нарахованих на основну суму кредиту.

При одержанні та погашенні основної суми фінансового кредиту1 в іноземній валюті (суми кредиту без урахування відсотків) у підприємства не виникають ні валові доходи (згідно з пп. 7.9.1 Закону про прибуток), ні валові витрати (згідно з пп. 7.9.2 Закону про прибуток). Немає при цьому й об’єкта обкладення ПДВ (див. пп. 3.2.4 Закону про ПДВ). Але при зміні курсу валюти, в якій отримано кредит, у підприємства-позичальника можуть виникати додатні або від’ємні курсові різниці, які слід відображати в обліку.

Заборгованості за валютними кредитами потрапили до числа тих операцій, які перераховуються на кінець звітного періоду за офіційним курсом НБУ, що діяв на цю дату, і при погашенні у зв’язку зі зміною курсу НБУ. Тож треба визначити балансову вартість такого кредиту, а також розраховувати курсові різниці (пп. 7.3.3 Закону про прибуток).

Станом на кінець звітного періоду (та на момент погашення) підприємство визначає курсові різниці за основною сумою кредиту. Для цього скористаймося такою формулою:

S вар-ть поч. (S вар-ть оприб.) - S вар-ть кін. = ВВ (ВД) ,

де:

S вар-ть поч. (S вар-ть оприб.) — балансова вартість кредиту на початок звітного періоду чи на дату його відкриття, залежно від того, яка подія сталася пізніше;

S вар-ть кін. — балансова вартість кредиту на дату погашення (часткового погашення) або умовного погашення (станом на кінець звітного періоду);

ВВ (ВД) — валові витрати (валові доходи), які виникають внаслідок перерахунку;

Прибуток, отриманий внаслідок перерахунку, збільшує валові доходи підприємства та відображається у рядку 01.6 Декларації з прибутку, а збиток збільшує валові витрати у податковому періоді, протягом якого відбувся такий перерахунок (погашення) та відображається у рядку 04.13 Декларації з прибутку.

Податковий облік відсотків

Сума відсотків, нарахованих (виплачених) за отриманими кредитами, відноситься на валові витрати підприємства за умови, що отриманий кредит пов’язаний з господарською діяльністю підприємства (пп. 5.5.1 Закону про прибуток).

Але зверніть увагу: податковий облік залежить від статусу кредитора-нерезидента.

У Законі про прибуток не вказано, як саме розраховувати валові витрати зі сплати відсотків у валюті. Проте, на нашу думку, все-таки слід керуватися пп. 7.3.2 Закону про прибуток і розраховувати величину валових витрат виходячи з балансової вартості витраченої валюти.

Щодо курсових різниць зазначимо таке: перерахунку з метою визначення валових доходів (валових витрат) у зв’язку зі зміною валютного курсу підлягає сума відсотків, нарахованих на основну суму кредиту, строк оплати яких минув на дату закінчення звітного періоду. Отже, при розрахунку курсових різниць за відсотками, нарахованими на суму кредиту, важливо, чи минув строк їх оплати на дату закінчення звітного періоду, тобто чи має місце прострочена заборгованість.

Приклад Підприємство 10.05.2007 р. отримало від нерезидента валютний кредит у сумі 100000 євро (курс НБУ на 10.05.2007 р. — 6,8467 грн/євро). Перша частина кредиту — 60000 євро — була повернута 27.06.2007 р.(курс НБУ на 27.06.2007 р. (кінець звітного періоду) — 6,7973 грн/євро). Друга частина кредиту — 40000 євро — була повернута 30.07.2007 р. (курс НБУ на 30.07.2007 р. — 6,8978 грн/євро).

Сума відсотків, нарахована за період з 10.05.2007 р. до 30.07.2007 р., становить (числа умовні) 3000 євро. Відсотки були сплачені вчасно 30.07.2007 р. Для сплати відсотків валюта придбавалась на МВБ, курс МВБ — 6,9 грн/євро. Нерезидент, що надав кредит, не перебуває в офшорній зоні та не є засновником підприємства.

За умовами прикладу розрахуємо валові витрати (валові доходи) підприємства від проведених операцій у податковому обліку.

За основною сумою кредиту

Кошти, отримані у кредит, не включаються до складу валових доходів платника податку. Проте сума кредиту відповідатиме визначенню «заборгованість» і підлягатиме перерахунку на кінець звітного періоду (або на дату погашення).

S вар-ть к(0) = 100000 х 6,8467 грн/євро = 684670,0 грн — балансова вартість кредиту на момент його отримання. Балансова вартість 60000 євро = 410802,0 грн, балансова вартість 40000 євро = 273868,0 грн.

S вар-ть к(1) = 60000 х 6,7973 грн/євро = 407838,0 грн — балансова вартість частини кредиту на момент погашення (27.06.2007 р.).

S вар-ть к(2) = 40000 х 6,7973 грн/євро = 271892,0 грн — балансова вартість непогашеної частини кредиту на кінець звітного періоду.

Результат від погашення 60000 євро кредиту:

S вар-ть к (0) - S вар-ть к(1) = 410802,0 грн - 407838,0 = 2964,0 грн — ВД підприємства.

Результат від перерахунку 40000 євро — частини кредиту, що залишилась непогашеною станом на кінець півріччя:

S вар-ть к(0) - S вар-ть к(2) = 273868,0 - 271892,0 = 1976,0 грн — ВД підприємства. Результат від погашення остаточної суми кредиту (станом на 30.07.2007 р.)

S вар-ть к(2) = 271892,0 грн.

S вар-ть к(3) = 40000 грн х 6,8978 грн/євро = 275912,0 грн — балансова вартість частини кредиту на момент погашення, станом на 30.07.2007 р.

S вар-ть к(2) - S вар-ть к(3) = 271892,0 - 275912,0 = -4020,0 — ВВ підприємства.

За нарахованими відсотками

Розрахуємо валові витрати зі сплати відсотків та курсові різниці:

на 30.07.2007р. — нараховано і сплачено 3000 євро.

S вар-ть%(0) = 3000 євро х 6,9 грн/євро = 20700,0 — ВВ підприємства за нарахованими та сплаченими відсотками (балансова вартість придбаної валюти). Курсові різниці за відсотками не виникають, бо вчасно погашені відсотки не підпадатимуть під визначення заборгованості, наведене у пп. 7.3.3. Закону про прибуток.

Бухгалтерський облік операцій

Для обліку короткострокових кредитів передбачено рахунок 602, а для кредиту зі строком погашення понад 12 місяців — рахунок 502. Заборгованість за валютним кредитом відображається за курсом НБУ, який діяв на дату виникнення такої заборгованості. Оскільки заборгованість підприємства за кредитом є монетарною статтею балансу, то вона підлягає перерахунку на дату балансу та на дату розрахунків.

Внаслідок залучення кредитних ресурсів змінюються розмір та склад позикового капіталу підприємства, тож курсові різниці, що виникають при перерахунку сум заборгованості за кредитом, відносяться до фінансової (неопераційної) діяльності.

Додатні курсові різниці між курсом НБУ на дату балансу (дату розрахунків) та курсом НБУ, за яким ця заборгованість обліковується на балансі, відображаються за дебетом рахунка 974. Своєю чергою, від’ємні курсові різниці будуть обліковуватися за кредитом рахунка 744.

Відсотки за користування кредитом слід обліковувати за дебетом рахунка 951. Вони відображаються в обліку за курсом НБУ на дату виникнення заборгованості. Перерахунок та визначення курсових різниць за заборгованістю за відсотками здійснюють на дату балансу та на дату розрахунків. Додатні — за дебетом рахунка 944, від’ємні — за кредитом рахунка 744 у кореспонденції з рахунком 684.

Для спрощення прикладу облік купівлі валюти та відображення у бухгалтерському обліку різниць між цими курсами ми не розглядаємо. На основі даних з прикладу покажемо бухгалтерський та податковий облік у таблиці.

Таблиця

Відображення в обліку операцій з отримання та повернення валютного кредиту
№ з/п

дата

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Податковий облік
Д-т

К-т

Сума, грн; євро/грн

ВД

ВВ

Сума, грн
1.

10.05.
Отримано короткостроковий кредит:

100000,00 євро х 6,8467 грн/євро = 684670,00 грн

312

602

100000,00

684670,00

-

-

-
2.

27.06.
На дату часткового погашення заборгованості за основною сумою кредиту здійснено перерахунок усієї суми заборгованості за кредитом:

(6,7973 - 6,8467) х 100000,00 євро = 4940,00 грн

602

744

0,00

4940,00

ВД

-

4940,00
3.

27.06.
Частину кредиту (60000,00 євро) повернено*:


6,7973 грн/євро х 60000,00 євро = 407838,00 грн

602

312

60000,00

407838,00

-

-

-
4.

30.07.
Нараховано відсотки:

6,8978 грн/євро х 3000 євро = 20693,4 грн

951

684

3000,00

20693,4

-

ВВ

20693,4
5.

30.07.
Відкоригуємо ВВ за відсотками, попередньо визначеними за курсом НБУ, виходячи з балансової вартості валюти, придбаної для їх сплати (операція подана для наочності. Оскільки день нарахування відсотків та їх сплати збігаються, слід до складу ВВ віднести суму балансової вартості валюти, придбаної для сплати відсотків). 20700,00 грн - 20693,4 грн = 6,6 грн - на цю суму слід збільшити ВВ
-

-

-

-

ВВ

6,6
6.

30.07.
На дату повернення кредиту здійснено перерахунок основної суми заборгованості за кредитом:

(6,8978 грн/євро - 6,7973 грн/євро) х 40000,00 євро = 4020,00 грн

974

602

0,00

4020,00

-

ВВ

4020,00
7.

30.07.
Кредит повернуто:

6,8978 грн/євро х 40000,00 євро = 275912,00 грн

602

312

40000,00

275912,00

-

-

-
* У цьому прикладі дата погашення частини кредиту збігається з датою закінчення звітного періоду. Проте якби ці дати не збігалися, то залишок заборгованості за основною сумою кредиту слід перерахувати на кінець звітного періоду.

1 Фінансовий кредит — кошти, «які надаються …іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент» (пп. 1.11.1 Закону про прибуток).

Особливості податкового обліку відсотків за кредитом, отриманим від нерезидента

Якщо кредит отримано від нерезидента з офшорної зони, витрати на сплату відсотків включаються до складу валових у сумі, що становить 85 відсотків від вартості цих послуг (п. 18.3 Закону про прибуток).

Для підприємств, де 50 або більше відсотків статутного фонду перебуває у нерезидента (від якого отримано кредит), віднесення до складу валових витрат витрат на виплату або нарахування процентів за борговими зобов’язаннями на користь таких нерезидентів дозволяється у сумі, що не перевищує суми доходів підприємства протягом звітного періоду, отриманих у вигляді процентів, збільшеної на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми отриманих процентів (пп. 5.5.2, 5.5.3 Закону про прибуток).

У разі виплати процентів на користь нерезидента — юридичної особи, відповідно до п. 13.2 Закону про прибуток, резидент-позичальник зобов’язаний утримувати податок з доходу з джерелом його походження з України за ставкою у розмірі 15% від суми процентів та за їх рахунок. Його сплачують з одночасною виплатою процентів нерезиденту.

Якщо проценти виплачують нерезиденту — фізичній особі, відповідно до пп. 9.11.3 Закону про доходи підприємство-позичальник зобов’язане під час цієї виплати утримувати зі суми нарахованих процентів податок з доходів за ставкою 15%.

Мар’яна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

версія для друку відправити поштою написати редактору


Наступна стаття: На початок статті


Використання і списання бланків суворої звітності Частковий перегляд статті (тільки початок)
Суть справи :: Податковий облік

В рубриці:


Повернення блудного «єдиноподатника» Частковий перегляд статті (тільки початок)
№ 33-34 (18.8.2008) :: Суть справи :: Податковий облік
Не стільки важливо, яке саме «горе» сталося у підприємства-«єдиноподатника»: чи то було перевищено обсяг виручки від реалізації на 1 млн грн, чи то довелося заборгованість закрити бартером, але посеред року, з початком IV кварталу, він змушений був перейт...

Податковий облік заборгованостей у валюті Частковий перегляд статті (тільки початок)
№ 33-34 (18.8.2008) :: Суть справи :: Податковий облік
За якими заборгованостями виникають курсові різниці у податковому обліку і як їх розрахувати?...

:: головна > Дебет-Кредит > 2007 > № 46 >


Там таблица,не так выглядит, может вам по электронке сбросить?

Большущее спасибо

электронки просто нет пока что.Понятно и так, еще раз спасибо!