Дорогие коллеги,
встал вопрос об экспорте работ/услуг. Проектные работы выполняются для заграницы. Подпадают ли они под действие п. 6,5г в части предоставляемых услуг..там напрямую не расписано про архитекторов или услуги по проектированию. Ваше мнение

Опубликовано в Бухгалтерии N13 (740) от 26 МАРТА 2007 года
НДС: ПРОЕКТНО-СМЕТНЫЕ РАБОТЫ ДЛЯ НЕДВИЖИМОСТИ ЗА РУБЕЖОМ
Согласно заключенному с генподрядчиком (резидентом Украины) договору предприятие (тоже резидент) участвует в строительстве промышленного комплекса на территории Российской Федерации. Участие в строительстве заключается в разработке проекта строительной документации (проект, смета и т.д.). Заказчиком строительства выступает нерезидент — будущий собственник промышленного комплекса. Все расчеты с украинскими субподрядчиками, одним из которых и является предприятие, осуществляет только генподрядчик. Однако последний отказывается оплачивать суммы НДС, мотивируя это тем, что в данном случае не возникает объект обложения НДС. Правомерны ли действия генподрядчика? Не будет ли со стороны органов ГНС претензий к субподрядчикам по поводу неначисления и неуплаты налоговых обязательств по НДС на предоставленные резиденту-генподрядчику услуги?

Вопрос обложения экспортно-импортных услуг всегда был сложным звеном в НДС-цепочке. И если раньше, до 31.03.2005 г., основным критерием для определения механизма налогообложения данных услуг являлось место потребления (использования) услуг, то начиная с указанной даты основополагающим является иное «место» — место поставки услуг.
Не вдаваясь в особенности определения объекта налогообложения, установленного пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС, сразу перейдем к основополагающему — месту поставки. Для рассматриваемого случая нужно найти подходящую норму в п.6.5 ст.6 Закона об НДС — пункте, который как раз и определяет место поставки тех или иных услуг. Согласно пп.«а» данного пункта местом поставки услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика этого налога. А поскольку субподрядчик находится и работает в Украине, вроде бы имеются все предпосылки считать, что и место поставки услуг приходится именно на таможенную территорию Украины. Однако есть одно «но».
Правило определения места поставки, предусмотренное указанным подпунктом, не распространяется на услуги, место поставки которых определено в других подпунктах этого пункта, в частности пп.«в», «д» и «е». И как раз уже первое исключение (пп.«в» п.6.5) касается строительства недвижимости. Согласно этому подпункту «при предоставлении услуг… другими лицами, ответственными за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ по строительству и отделке (оснащению) недвижимости (включая услуги архитекторов и дизайнеров), других подобных услуг, связанных с продажей или строительством недвижимости», местом поставки считается место, где такая недвижимость расположена или будет расположена». Как указано в вопросе, недвижимость (промышленный комплекс) строится на территории Российской Федерации. То есть местом поставки строительных работ будет считаться территория другого государства.
Теперь остается разобраться в том, можно ли признать проектно-сметные работы услугами, связанными со строительством недвижимости, то есть можноли местом поставки данных работ считать место расположения строящегося промышленного комплекса.
Все понимают, что перед тем как что-то строить нужно сделать чертеж (проект) будущего объекта строительства. Ведь строительство дома или завода только с помощью строителей — это небольшая часть процесса. Сначала следует провести необходимые для такого строительства изыскательские работы (например, взять пробы грунта и определить уровень грунтовых вод), затем осуществить соответствующие расчеты и провести привязку проектируемого объекта к местности и к существующим коммуникациям и т.д. После того, как будут проведены проектные работы, составляют смету, чтобы знать сколько чего (материалов, механизмов, трудовых затрат и т.д.) понадобится и во сколько обойдется строительство объекта недвижимости. Разработка строительной документации (чертеж, проект, смета и т.п.) является просто необходимой. Без нее, во-первых, невозможно начать само строительство, а во-вторых, именно с проекта начинается согласование возведения любого объекта недвижимости.
О том, что проектные работы являются неотъемлемой частью строительства, свидетельствует и Государственный классификатор продукции и услуг (ДК 016-97), в котором в разделе «Услуги в отрасли архитектуры и строительства» (код 74.20) проектно-сметные и подобные им работы встречаются сплошь и рядом.
Учитывая вышеприведенное, услуги по проектированию и составлению сметы объекта недвижимости жестко привязаны к строительству этого самого объекта недвижимости, а следовательно, и местом поставки данных услуг необходимо считать место самого строительства, то есть в нашем случае территорию Российской Федерации.
Несмотря на это, ГНАУ сразу после внесения в марте 2005 года поправок в Закон об НДС заняла довольно фискальную позицию по отношению к налогообложению операций по предоставлению услуг, связанных с проектированием объектов недвижимости за рубежом. Почему-то главное налоговое ведомство не хотело замечать норму пп.«в» п.6.5 ст.6 Закона об НДС и, ссылаясь на наличие объекта налогообложения (пп.3.1.1 ст.3) и принимая во внимание общее правило для определения места поставки услуг (пп.«а» п.6.5 ст.6), считало, что поскольку исполнитель зарегистрирован в качестве плательщика НДС на таможенной территории Украины, то любые его проектные услуги должны облагаться по ставке 20 процентов, независимо от того, какой объект строится и кто является его заказчиком.
Но, по всей видимости, c таким подходом не были согласны ни украинские исполнители, ни заказчики-нерезиденты. Ведь первые обязаны были начислять налоговые обязательства на стоимость своих услуг, а вторые должны были эти обязательства компенсировать путем дополнительного перечисления денежных средств исполнителям. И уже в 2006 году ГНАУ более внимательно прочитала норму пп.«в» п.6.5 и дала «добро» на то, чтобы стоимость проектных работ, связанных со строительством недвижимости, которая расположена или будет расположена за пределами таможенной территории Украины, не облагалась НДС. А если точнее, то ГНАУ в данном случае признала, что местом поставки согласно пп.«в» п.6.5 считается место расположения строящегося объекта недвижимости и попросту нет объекта обложения украинским НДС.
Такие разъяснения в начале 2006 года были направлены в адрес отдельных налогоплательщиков1, а уже в письме от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 «О предоставлении брошюр по вопросам налогообложения» в разделе «Обложение НДС операций, осуществляемых во внешнеэкономической деятельности»2 данная позиция ГНАУ была официально обнародована для всех заинтересованных лиц. В первом же примере по поводу порядка применения экспортно-импортных норм Закона об НДС как раз и идет речь о том, что операции по поставке проектных работ в сфере архитектурной деятельности в случае, если объект строительства будет находиться на территории Российской Федерации, не являются объектом обложения НДС.
Таким образом, если генподрядчик отказывается оплачивать субподрядчику суммы НДС, мотивируя это тем, что в данном случае не возникает объект обложения НДС, то он совершенно прав и действует в пределах действующего законодательства. Нет объекта обложения НДС — нет и самого налога. А тот факт, что стоимость проектно-сметных работ оплачивает заказчик-нерезидент не сам, а через украинского генподрядчика, в данном случае не имеет никакого значения. Услуги-то все равно привязаны к месту их поставки, а не к месту нахождения лица, которое их предоставляет, получает или оплачивает. Поэтому и претензий со стороны органов ГНС ни к генподрядчику, ни к субподрядчикам по поводу неначисления и неуплаты налоговых обязательств по НДС в данном случае не должно быть.
Сергей ДРОБОТТЯ, редактор



1См., например, письма ГНАУ от 26.01.2006 г. № 1437/7/16-1516-26, от 17.03.2006 г. № 5067/7/16-1517-12, от 19.04.2006 г. № 7441/7/16-1517 (прим. авт.).
2Бухгалтерия. — 2006. — № 45. — С.28–34 (прим. ред.).

ВОт спасибо!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Огромное!!!