Приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451 утвержден Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (далее – Порядок № 451).
Подпунктом 2.2 п. 2 Порядка № 451 предусмотрено, если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, налоговый расчет не предоставляется или предоставляется по тем плательщикам налога, которым начислены (уплачены) доходы. То есть в случае начисления дохода его отражение в графе 3а «сумма начисленного дохода» является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
Однако здесь следует учитывать следующие особенности. Как мы знаем, у предпринимателя на любой системе налогообложения доход возникает по мере поступления выручки за отгруженный товар, т. е. по «кассовому» методу. При этом для определения дохода не имеет значения, в каком отчетном квартале этот товар был отгружен. Документы, подтверждающие фактическое поступление средств за поставленный товар, и определяют дату возникновения дохода. Договор может предусматривать поставку товара в одном отчетном квартале, а оплату за товар – в другом отчетном квартале. Учитывая подобные условия договора, тот период, в котором осуществится оплата, и будет периодом получения дохода предпринимателем.
Кроме того, как предусмотрено Справочником признаков доходов (приложение к Порядку № 451), под признаком дохода «42» отражается доход, выплаченный самозанятому лицу. К самозанятым лицам относятся и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Поэтому налоговый агент заполняет и предоставляет налоговый расчет по ф. № 1ДФ в периоде фактической оплаты за товар, т. е. в квартале перечисления средств на счет предпринимателя. В таком же порядке заполняется ф. № 1ДФ, если договором предусмотрена предоплата за товар (т. е. товар не поставлен, а средства за него перечислены).
(Запитання-відповіді, Газета "Частный предприниматель", від 02.06.2006, "Відображення підприємницьких доходів у ф. № 1ДФ"