Налоговая рекомендует как раз пропорционально по всем позициям отражать частичный аванс:
Письмо Государственной налоговой администрации Украины
от 05.11.2009 г. № 24378/7/16-1517-16
О выписке налоговой накладной
при предварительной оплатеГосударственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка выписки налоговой накладной в случае осуществления предварительной оплаты за товары большой номенклатуры и последующей отгрузки части товаров этой же номенклатуры и сообщает.
В соответствии с подпунктом 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах (оригинал и копия).
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) согласно подпункту 7.3.1 пункта 7.3 статьи 7 Закона считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, происшедшее раньше:
— либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих поставке;
— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.
Плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая, в частности, должна содержать описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем**), цену поставки без учета налога, общую сумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога (подпункт 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона).
** В оригинале — (обсяг, об’єм).— Ред.
Таким образом, на дату получения предварительной оплаты (в том числе частичной) Продавец должен осуществить начисление налоговых обязательств по НДС и соответственно выписать и предоставить Покупателю налоговую накладную на сумму авансового платежа (с указанием полной номенклатуры поставки по Спецификации и количеству исходя из процента авансового платежа).На дату дальнейшей поставки отдельных единиц товаров (из полной номенклатуры по Спецификации) Продавец должен осуществить доначисление налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и соответственно выписать и предоставить Покупателю налоговую накладную с указанием номенклатуры и количества фактически отгруженных товаров исходя из процента неуплаченной суммы поставки.
С учетом изложенного в указанном в запросе примере налоговые накладные выписываются отдельно на сумму предварительной оплаты за товары, указанные в Спецификации на дату получения такой предварительной оплаты, и отдельно на остаток неуплаченной доли стоимости отгруженных товаров на дату такой отгрузки товаров.
После фактического исполнения договора поставки (осуществления поставки и оплаты всей номенклатуры по договору) в случае необходимости осуществляется корректировка количественных или стоимостных показателей к ранее выписанным налоговым накладным, которая осуществляется в порядке, установленном пунктами 20–31 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 165 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. за № 233/2037).
Заместитель Председателя А. Любченко
От редакции (журнал "Бухгалтер")
Метод, предложенный налоговиками, имеет право на жизнь — в ситуации, при которой из платежных документов неясно, что конкретно подлежит частичной предоплате. Тогда логично полагать, что покупатель частично (доля определяется как отношение суммы аванса к полной стоимости товаров) оплатил все товары, подлежащие поставке. А значит, продавец должен выписать налоговую накладную по методу, предложенному в письме.
Ну а если из платежки следует, что авансовый платеж касается не всей номенклатуры поставки, а какой-то его части, то налоговая накладная должна быть выписана только на ту часть ассортимента, которая оплачена.
Например, поставке подлежат конфеты, пряники и зефир. Авансовый платеж поступил только за пряники. В таком случае налоговые обязательства возникают только по пряникам и только пряники фигурируют в налоговой накладной.
Естественно, это более выгодно, если предприятие вначале будет отгружать оплаченную продукцию (в нашем примере — если сначала будут поставлены пряники, а затем уже зефир и конфеты).
Заодно обращаем внимание на то, что ГНАУ не волнует то, знает продавец на момент получения предоплаты конкретную номенклатуру, подлежащую поставке, или нет. По закону — должен знать, а значит, и может, и обязан выписать налоговую накладную. По этому поводу — см. также «Бухгалтер» № 9'2007, с. 40, и № 25'2008, с. 21т.