Суд признал: жалобу необязательно подавать с декларацией за тот месяц, когда возникло право на налоговый кредит.
КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"20" грудня 2012 р. Справа: № 2а-11842/12/2670
ПОСТАНОВА
...
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок включення до складу податкового кредиту за березень 2012 року податкової накладної №6967 від 20.01.12р. не зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі акта перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення -рішення №006431504 від 11.06.12р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 44 520,82 грн., в тому числі: 35 616,66 грн. за основним платежем та 8 904,17 грн. штрафні (фінансові) санкції.
За результатами адміністративного оскарження, вказане податкове повідомлення -рішення залишено без змін, а скарги без задоволення.
Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що датою виникнення права позивача на податковий кредит є дата складання податкової накладної №6967 від 20.01.12р.; позивачем разом із податковою декларацією з ПДВ за січень 2012р. не було подано заяву про відмову постачальника своєчасно надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) форми Д8, а тому сума зазначена у податковій накладній не зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних не підлягає включенню до складу податкового кредиту за березень 2012 року.
Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до п. 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Між тим, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Проте, для захисту інтересів добросовісних платників податку, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Отже, з системного аналізу наведеної норми слідує, що подання до податкової декларації за звітний податковий період заяви із скаргою на постачальника за відмову надати податкову накладну за січень та/або порушення порядку реєстрації в Єдиному реєстрі було б доцільним, якщо позивач включив би суму ПДВ до податкового кредиту у січні 2012 року, чого в даному випадку не було (тобто у декларації з ПДВ за січень позивач не відображав суму ПДВ 35 616,66 грн.) , в зв'язку з чим у суду відсутні підстави вважати порушення позивачем зазначеної норми Закону. Відтак, подання скарги є правом, а не обов'язком платника податку.
Позивач отримав податкову накладну ТОВ «САВ-Дістрибьюшн»№6967 від 20.01.12р. на суму 35 616,66 грн. - 01.03.12р. та відніс вказану суму до складу податкового кредиту у періоді отримання, тобто у березні 2012р. (позиція 42 реєстру отриманих та виданих податкових накладних №08).
Відсутність податкової накладної від 20.01.12р. №6967 не давало позивачу протягом січня -лютого 2012 року можливість звірити дані податкової накладної з даними Єдиного реєстру податкових накладних, а відповідно і подати скаргу на постачальника товару за порушення порядку реєстрації податкової накладної у реєстрі.
Після отримання 01.03.12р. податкової накладної від постачальника товару та звіряння даних з ЄРПН, позивачем було виявлено відсутність реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН, у зв'язку з чим 21.03.12р. було подано до податкового органу заяву про порушення порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідної форми (додаток 8 із зазначенням ТОВ «САВ-Дістрибьюшн»як підприємство, що вчинило порушення порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 20.01.12р. №6967 на суму ПДВ 35 616,66 грн. (позиція 12) разом з уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з ПДВ за січень 2012 року, докази чого в матеріалах справи (а.с.37-38)
Таким чином, позивачем дотримано вимоги п. 201.10 ст. 201 ПК України, які дають підстави для включення суми ПДВ у розмірі 35 616,66 грн. до податкового кредиту за податковою накладною від 20.01.12р. №6967 за березень 2012 року, а тому висновок податкового органу про завищення податкового кредиту у вказаній сумі за цей період -протиправний.