"Вестник налоговой службы" 27.06.2012, № 24
Корректировка сумм налогового обязательства и налогового кредита в случае, если поставщик и получатель товаров/услуг — плательщики НДС
В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса по результатам налогового периода, в течение которого был проведен перерасчет суммы компенсации стоимости товаров/услуг, или в случае возврата товаров предоставившему их лицу либо возврата поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг проводятся следующие действия:
• в случае если вследствие перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
поставщик уменьшает сумму налоговых обязательств и направляет получателю расчет корректировки налога;
получатель уменьшает сумму налогового кредита в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг;
• в случае если вследствие перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
поставщик увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет получателю расчет корректировки налога;
получатель увеличивает сумму налогового кредита в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.
Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период (п. 192.3 ст. 192 Налогового кодекса).
Согласно форме расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки), утвержденной приказом № 1379, покупатель при его получении должен удостоверить факт такого получения, а именно указать на экземпляре расчета продавца дату получения расчета и поставить подпись.
Следовательно, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя одновременно подлежат соответствующей корректировке в декларациях по НДС того отчетного налогового периода, на который приходится дата получения получателем расчета.
При этом в случае, если продавцом при возврате ему части товара (или при возврате им части оплаты за товар) по каким-либо причинам не предоставлен покупателю расчет корректировки, то покупатель — плательщик НДС должен самостоятельно осуществить корректировку сумм налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого состоялся возврат им товаров (полученных по ним денежных средств) независимо от факта получения расчета корректировки.