Это из ЛИГИ 14/12/2015
Готовимся к Новому году: подарки от предприятия
Скоро Новый 2016 год. Несмотря на кризисные явления в стране, некоторые работодатели думают о том, какие подарки сделать работникам и их детям. Рассмотрим порядок учета и налогообложения новогодних выплат и подарков.
Ирина Петрусенко,
эксперт,
ЛІГА:ЗАКОН
Напомним, что с 1 января 2015 г. обеспечение детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности не осуществляется.
В то же время новогодние подарки для детей за счет собственных средств могут приобрести предприятие или профсоюз. Порядок и размеры финансирования на такие цели следует прописать в коллективном договоре, заключенном на предприятии, или учесть в смете расходов профсоюза*.
____________
* Дополнительно см. материал "Готовимся к Новому году: подарки от профсоюза" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 50 за 2015 год).
Вместе с тем, в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года действует Закон № 2117, освобождающий новогодние подарки от налогообложения.
Из документа
Под детскими праздничными подарками в этом Законе следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8 процентов прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
(ст. 4 Закона № 2117)
Необлагаемый размер предоставленных в период 15 ноября 2015 года до 1 января 2016 года детских праздничных подарков составляет 97,44 грн. (1218,00 грн. х 8 %). Необлагаемый размер детских подарков, которые будут предоставляться в период с 1 января 2016 года по 15 января 2016 года, будет известен после принятия закона о госбюджете на 2016 год.
То есть, если предприятием-работодателем являются органы государственной власти, местного самоуправления, общественные организации и созданные ими учреждения образования, здравоохранения и культуры, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетных организаций, может применяться льгота*, предусмотренная Законом № 2117.
____________
* Не облагается НДФЛ детский новогодний подарок в размере 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года.
Для обеспечения новогодними подарками детей своих работников за свой счет работодатель готовит приказ о приобретении и обеспечении подарками детей, формирует список детей, для которых приобретаются подарки, и оформляет ведомость на их выдачу.
Налог на прибыль
Напомним, что с 1 января 2015 г. базу по налогу на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц определяют базу плательщики, которые в прошлом году имели бухгалтерский доход не больше 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 НКУ).
Однако в НКУ есть только разница, связанная с подарками неприбыльным учреждениям и организациям, а именно – при безоплатной передаче товаров, основных средств, денежных средств неприбыльным учреждениям – неплательщикам налога на прибыль будет действовать разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму подарка таким неприбыльным учреждениям, который превышает 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп. 140.5.9 НКУ). Также НКУ не содержит норму, согласно которой нельзя учитывать расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (подарки, финансирование личных нужд работников и т. п.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при приобретении подарков их оприходуют на субсчет 209 по первоначальной стоимости, которая формирует расходы, непосредственно связанные с приобретением подарков. При передаче подарков оформляют проводку Дт 949 Кт 209.
НДС
Новогодние подарки детям есть ничто иное как безоплатная передача товара.
Поэтому при приобретении подарков предприятие включает сумму НДС в стоимости такого приобретения в состав налогового кредита (п. 198.3 НКУ). Однако, поскольку такая бесплатная раздача подарков не имеет связи с хозяйственной деятельностью, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретения, чтобы отсторнировать налоговый кредит (п. 198.5 НКУ). И наконец при раздаче подарков детям необходимо начислить налоговые обязательства по НДС снова-таки на стоимость приобретения, но на этот раз в связи с безоплатной передачей товара (п. 189.1 НКУ).
Аналогичный алгоритм действий налоговики привели, в частности, в письме от 11.11.2015 г. № 25227/10/28-10-06-11.
Бухгалтерский учет
Налоговые обязательства, которые начисляют при вручении подарков, оформляют проводкой Дт 949 Кт 641/НДС.
НДФЛ
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается и не облагается НДФЛ стоимость подарков, не превышающая 50 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году эта сумма составляет 609,00 грн.) (пп. 165.1.39 НКУ). Если стоимость подарка одному человеку в расчете на месяц превышает указанную выше сумму, НДФЛ удерживается в размере 15 (20) процентов из суммы превышения (п. 167.1 НКУ) с учетом "повышающего" коэффициента.
В налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость новогодних подарков в пределах вышеупомянутого лимита указывается с признаком дохода "160", в сумме превышения – с признаком дохода "126".
Военный сбор
Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16 1 подр. 10 р. XX НКУ), то есть общий налогооблагаемый месячный (годовой) доход. Поэтому если стоимость подарка облагается НДФЛ, она подлежит и обложению военным сбором по ставке 1,5 %, если нет – военный сбор также не удерживается.
ЕСВ
Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников включена в п. 8 р. II Перечня № 1170, поэтому ЕСВ на такую стоимость не начисляется и не удерживается.
