БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Благотворительная деятельность - деятельность, связанная с предоставлением помощи и поддержки тем, кто в ней нуждается, исходя из общечеловеческих принципов гуманности и взаимопомощи, которая осуществляется исключительно бескорыстно (без цели получения прибыли или другой выгоды).
Среди получателей благотворительной помощи могут быть как юридические лица, так и физические – обычные граждане. По видам предоставления такой помощи ее можно разделить на три группы:
· гуманитарная;
· целевая благотворительная помощь;
· нецелевая благотворительная помощь.
Порядок налогообложения благотворительной помощи налогом на прибыль предприятий установлен Законом Украины от 28.12.94 №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» с изменениями и дополнениями.
Так, согласно подпункту 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль включаются суммы денежных средств|стоимостей| или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) на протяжении отчетного года до Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, |до| неприбыльным организациям, определенным в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям - основателям|учредителям| постоянно действующего третейского суда в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего|предварительного| отчетного года, за исключением взносов|вкладов|, предусмотренных подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 этой статьи, и взносов|вкладов|, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта.
Кроме того, подпунктом 5.2.13 пункту 5.2 статьи 5 Закона разрешено включать в состав валовых расходов суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.
Алгоритм расчета суммы благотворительной помощи, которую разрешено включать в состав валовых расходов, приведен в приложении Р2 к декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29.03.03 №143, с изменениями и дополнениями. Общая сумма расходов плательщика на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), которая включается в валовые расходы, определенная формулам, приведенным в приложении Р2, переносится в строку 04.8 декларации по налогу на прибыль.
В течение 2007 года расходы плательщиков налога на прибыль, связанные с добровольным перечислением средств и бесплатной передачей товаров (работ, услуг), включенные в состав валовых расходов, составили более 53 млн. грн.
При этом с целью недопущения потерь бюджета при проверке строки 04.8 декларации налоговые органы обращают внимание на наличие документов о перечислении средств или актов выполненных|исполненных,проделанных| работ и тому подобное, согласно которым|какими| суммы благотворительной помощи отнесены в состав |д валовых. В случае если средства перечисляются в неприбыльные организации или таким организациям предоставляются товары, работы, услуги, то основанием для отнесения таких расходов в состав валовых расходов будет являться справка о включении таких неприбыльных организаций в |до| реестр неприбыльных организаций и учреждений Украины.
Что касается получателей благотворительной помощи, то подпунктом 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона о прибыли предусмотрено включение в состав валового дохода сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, кроме их предоставления их предоставления неприбыльным организациям в соответствии с пунктом 7.11 статьи 7 этого Закона и в пределах таких операций между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, кроме случаев, определенных в части четвертой статьи 3 Закона Украины «О списании стоимости неоплаченных объемов естественного газа».
Перечень учреждений и организаций, отнесенных к неприбыльным, и имеющим льготы по налогообложению, приведен в пункте 7.11 статьи 7 Закона о прибыли.
При этом благотворительная помощь относится к освобожденным от налогообложения доходам не всех неприбыльных организаций, включенных в Реестр и имеющих льготы по уплате налога на прибыль, а только тех, которые поименованы в абзацах «а», «б», «е» и «ж» подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона. Это органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, которые содержаться за счет средств соответствующих бюджетов; благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической|экологичной|, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические|политичными| партии, общественные организации инвалидов и их местные ячейки, созданные в соответствии с Законом Украины «Об объединениях граждан», научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III - IV уровней аккредитации, внесенные в|до| Государственный реестр научных учреждений, которым|каким| оказывается поддержка государства, заповедники|заказниками|, музеи-заповедники|заказниками|; религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом; профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, образованные в порядке, определенном законом. В течение 2007 года неприбыльные организации получили около 67 млн.грн. благотворительной помощи.
Налогообложение благотворительной помощи в случае предоставления ее физическим лицам.
Основным законом, регламентирующим порядок налогообложения доходов физических лиц, является Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон № 889).
Согласно подпункту 9.7.1 пункта 9.7 статьи 9 Закона № 889 не подлежит налогообложению и включению в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная помощь, которая поступает в его пользу в виде денежных средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, предоставленной услуги) и соответствует требованиям, определенным этим пунктом.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Законом Украины от 22.10.99 № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» гуманитарная помощь – это целевая адресная безоплатная помощь в денежной либо натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, либо помощь в виде выполненных работ, услуг, предоставленных иностранными и отечественными донорами с гуманных соображений получателям гуманитарной помощи в Украине или за рубежом, которые нуждаются в ней в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, тяжелым финансовым положением, возникновением чрезвычайного состояния, в частности в результате стихийной беды, аварий, эпидемий и эпизоотий, экологических, техногенных и других катастроф, которые создают угрозу для жизни и здоровья населения, или тяжелой болезнью конкретных физических лиц. Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности и должна направляться в соответствии с обстоятельствами, объективными потребностями, согласием ее получателей и при условии соблюдения требований статьи 4 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях".
Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую благотворительную помощь.
Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставленная без установления таких условий или направлений.
Целевая благотворительная помощь.
Целевая благотворительная помощь предоставляется физическими и юридическими лицами - резидентами в сумме, не подлежащей налогообложению налогом с доходов физических лиц, при соблюдении следующих условий:
· денежные средства перечисляются непосредственно заведению и учреждению, которые определены подпунктом 9.7.4 статьи 9 Закона № 889;
· денежные средства потрачены на приобретение медицинских препаратов, которые включены в Перечень, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.03.06 г. № 400 «Об утверждении Национального перечня основных лекарственных средств и изделий медицинского предназначения»;
· учитываются исключения, перечисленные в абз. «а» пп. 9.7.4 Закона № 889, в ситуациях перечисления денег на лечение.
Нецелевая благотворительная помощь. В составе нецелевой благотворительной помощи Закон № 889 выделяет материальную помощь. Так, согласно пп. 9.7.3 Закона № 889, в облагаемый налогом доход не включаются суммы нецелевой благотворительной помощи, в т.ч. материальной, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размера суммы предельного размера дохода, определенного пп. 6.5.1 Закона № 889, при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение налоговой социальной льготы.
Иными словами, для того, чтобы в 2008 году материальная помощь не налогооблагалась необходимо выполнение следующих условий:
1) предприятие, выплачивающее материальную помощь, является резидентом;
2) физическое лицо имеет право на налоговую социальную льготу, т. е. его заработная плата в месяце получения такой материальной помощи не превышает 890,00 грн.;
3) совокупный размер материальной помощи не должен превышать 890,00 грн. за год.
В случае, если заработная плата получателя материальной помощи в месяце ее выплаты не превышает 890,00 грн., а сумма помощи превышает 890,00 грн., то налог с доходов физических лиц удерживается с превышения общей суммы материальной помощи над 890,00 грн. (то есть с разницы).
Необходимо также отметить, что вышеуказанные требования в части предоставления материальной помощи без налога распространяются и на те случаи, когда получателями такой нецелевой благотворительной помощи выступают лица - не работники предприятия. Например, если предприятие или иная организация решила использовать средства для выплаты материальной помощи пенсионерам или другим неработающим гражданам, и/или лицам, принадлежащим к льготной категории, то такая помощь в размере 890,00 грн. совокупно за 2008 год не подлежит налогообложению налогом с доходов физических лиц, ввиду того, что указанные лица заработную плату не получают и поэтому являются потенциальными льготниками.
Материал подготовлен отделом массово – разъяснительной работы
управления массово – разъяснительной работы и обращений граждан ГНА в Донецкой области