| ||
Облігація державної внутрішньої позики (ОДВП)
Відправлено користувачем An_Accountant
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
обычый учет, что именно интересует?
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
нет, в данной ситуации, если вы их будете удерживать до погашения, никакого додатка отдельного нет, потому что это не продажа или обмен ЦБ
в обычном порядке доходы/расходы
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
в обычном порядке доходы/расходы
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
да, в НУ не будет корректировок, если ОВГЗ удерживаются до погашения
если вдруг продадите до, то тогда будут
учитывая, что облигации валютные, в 1Ске мне пришлось извратиться (у меня УПП, и мы ее не ломали), главное, чтобы в отчетности правильно было отражено
по проводкам и сути, даю ниже статью
старенькая, но действующая
24.03.2014 – 30.03.2014, № 12 (318)
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Учет облигаций внутреннего госзайма в инвалюте
Поводом для написания материала послужил следующий вопрос читателя:
Предприятие приобрело среднесрочную процентную облигацию внутреннего государственного займа (ОВГЗ), номинированную в долларах (номинал 1000 $) с премией. Облигация удерживается до погашения, погашение происходит равными частями. Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
«Облигационные» условия
Особенность отражения в учете ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, обусловлена следующим. Исходя из п. 9 Условий выпуска ОВГЗ, расчеты по результатам размещения краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, уплата купонного дохода по ним и их погашение осуществляются в валюте выпуска, то есть в рассмотренном случае – в долларах.
Расчеты по операциям с такими облигациями на вторичном рынке осуществляются исключительно в национальной валюте. По всей видимости, ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, поскольку на первичном их выкупают преимущественно банки.
Так, согласно п. 8 Условий выпуска ОВГЗ операции, связанные с размещением краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, осуществляются Национальным банком через брокеров и/или дилеров, которые являются хранителями и клиентами депозитария Национального банка.
Бухгалтерский учет
Если ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, то за них уплачивались гривни, а погашаться они будут в долларах. Поэтому здесь имеет место операция в иностранной валюте – хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует проведения расчетов в иностранной валюте (п. 4 П(С)БУ 21).
ОВГЗ, удерживаемые до погашения, относятся к финансовым инвестициям. Причем данная статья баланса является монетарной. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 монетарные статьи – это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов.
В связи с этим по данной статье определяются курсовые разницы в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Пересчету подлежит долларовый номинал облигации.
Кроме того, курсовые разницы начисляются и на проценты по ОВГЗ, если они выплачиваются не в периоде их начисления. Такие проценты представляют собой финансовый доход инвестора (п. 7 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости, которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции (п. 4 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции, удерживаемые предприятием до их погашения, согласно п. 10 П(С)БУ 12 отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости. При этом разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.
Однако в данном случае указанный метод не применим, поскольку процедура определения эффективной ставки процента предполагает, что сумма годового процента известна. В то же время применительно к ОВГЗ, номинированным в иностранной валюте, определить сумму процента невозможно (она выплачивается в долларах и гривневый эквивалент зависит от курса НБУ).
В таких ситуациях специалисты рекомендуют применять для учета облигации метод равномерной амортизации премии (дисконта) (см. Басова И., Петрова Н. Ценные бумаги: рынок, операции, учет / Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор, 2009. – С. 288).
Согласно равномерному методу амортизация премии осуществляется в равных пропорциях в разрезе каждого периода, за который начисляются проценты. Этот метод позволяет соблюсти установленный в ст. 4 Закона № 996 принцип начисления и соответствия доходов и расходов.
Здесь стоит обратить внимание еще на одну особенность. Курсовые разницы начисляются на номинальную стоимость ОВГЗ, поэтому с позиции наглядности номинальную стоимость ОВГЗ и сумму премии следует учитывать отдельно. Это можно осуществить путем открытия дополнительного аналитического субсчета к счету, на котором учитываются финансовые инвестиции.
Например, к субсчету 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» можно открыть два аналитических субчета:
• субсчет 143/1 «ОВГЗ по номинальной стоимости»;
• субсчет 143/2 «ОВГЗ (премия)».
Тогда курсовые разницы будут рассчитываться только исходя из стоимости, отраженной на субсчете 143/1.
Налоговый учет
В учете по налогу на прибыль операции погашения облигаций не регламентируются положениями «ценнобумажного» п. 153.8 НКУ. Так, в пп. 153.8.1 НКУ сказано, что: «для целей этого пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги».
В то же время при погашении ценных бумаг они не переходят в собственность к эмитенту, а аннулируются. В соответствии с пп. 13 ч. 1 ст. 1 Закона № 3480 погашение эмиссионных ценных бумаг – совокупность действий эмитента и владельцев ценных бумаг относительно прекращения обращения долговых эмиссионных ценных бумаг, выплаты их владельцам номинальной стоимости ценных бумаг и дохода по таким ценным бумагам (если это предусмотрено проспектом эмиссии ценных бумаг) или поставки (предоставления) товаров (услуг) в сроки, предусмотренные проспектом эмиссии ценных бумаг, и аннулирования ценных бумаг.
Исходя из сути таких операций, их налогообложение может регулироваться нормами п. 153.4 НКУ. Ведь операции приобретения долговых ценных бумаг (ОВГЗ) с целью дальнейшего их погашения близки к операциям займа.
В данном подходе сумма премии по ОВГЗ включается у инвестора в налоговые расходы пропорционально погашенной стоимости ОВГЗ, то есть аналогично бухгалтерскому учету.
В налоговом учете на облигации, номинированные в иностранной валюте, также начисляются курсовые разницы (пп. 153.1.3 НКУ). Это подтверждают и представители контролирующих органов (см. письмо ГНСУ от 05.11.2012 г. № 4793/0/61-12/15-1415, вопрос-ответ в ресурсе «ЗІР» Миндоходов).
Пример.
Предприятие приобрело 05.09.2013 г. за 8200 грн. процентную ОВГЗ номинальной стоимостью 1000 $ со сроком обращения 2 года. Курс НБУ на дату приобретения ОВГЗ составил 7,993 грн. за 1 $. Проценты начисляются 2 раза в год, процентная ставка 9 % годовых. Погашение происходит 2 раза в год по 1/4. Прочие расходы, связанные с приобретением ОВГЗ, составили 200 грн.
Номинальная стоимость облигации по данным примера составляет 1000 * 7,993 = 7993 грн., сумма премии: 8200 – 7993 = 207 грн., а с расходами на приобретение ОВГЗ премия: 207 + 200 = 407 грн.
Таблица 1
Дата операции Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма,
грн. Доходы Расходы
05.09.2013 Отражены расходы, связанные с приобретением ОВГЗ 143/2 685 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачены расходы 685 311 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачена ОВГЗ
на сумму номинальной стоимости 143/1 311 1000 $
7993,00
на сумму премии 143/2 311 207,00 – – –
28.02.2014 Наступил срок частичного погашения ОВГЗ
(курс НБУ 9,9863 грн. за 1 $) 377 143/1 250 $
2496,58 – – –
28.02.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,9863 – 7,993) * 250 = 498,33 грн. 143/1 744 498,33 498,33 – 03.19 ІД
28.02.2014 Начислены проценты по ОВГЗ 373 732 45 $
449,38 449,38 – 03.2 ІД
10.03.2014 Погашена часть ОВГЗ (курс НБУ 9,3879 грн. за 1 $) 312 377 250 $
2346,98 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,3879 – 9,9863) * 250 = -149,60 грн. 974 377 149,60 – 149,60 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Получены проценты 312 373 45 $
422,46 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по процентам:
(9,3879 – 9,9863) * 45 = -26,92 грн. 974 373 26,92 – 26,92 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Списана часть премии:
407 : 4 = 101,75 грн. 952 143/2 101,75 – 101,75 06.4.20 ІВ
31.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ (курс НБУ условно 9,9598 грн. за 1 $), курсовая разница
(9,9598 – 7,993) * 750 = 1475,1 грн. 143/1 744 1475,1 1475,1 – 03.19 ІД
автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
если вдруг продадите до, то тогда будут
учитывая, что облигации валютные, в 1Ске мне пришлось извратиться (у меня УПП, и мы ее не ломали), главное, чтобы в отчетности правильно было отражено
по проводкам и сути, даю ниже статью
старенькая, но действующая
24.03.2014 – 30.03.2014, № 12 (318)
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Учет облигаций внутреннего госзайма в инвалюте
Поводом для написания материала послужил следующий вопрос читателя:
Предприятие приобрело среднесрочную процентную облигацию внутреннего государственного займа (ОВГЗ), номинированную в долларах (номинал 1000 $) с премией. Облигация удерживается до погашения, погашение происходит равными частями. Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
«Облигационные» условия
Особенность отражения в учете ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, обусловлена следующим. Исходя из п. 9 Условий выпуска ОВГЗ, расчеты по результатам размещения краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, уплата купонного дохода по ним и их погашение осуществляются в валюте выпуска, то есть в рассмотренном случае – в долларах.
Расчеты по операциям с такими облигациями на вторичном рынке осуществляются исключительно в национальной валюте. По всей видимости, ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, поскольку на первичном их выкупают преимущественно банки.
Так, согласно п. 8 Условий выпуска ОВГЗ операции, связанные с размещением краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, осуществляются Национальным банком через брокеров и/или дилеров, которые являются хранителями и клиентами депозитария Национального банка.
Бухгалтерский учет
Если ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, то за них уплачивались гривни, а погашаться они будут в долларах. Поэтому здесь имеет место операция в иностранной валюте – хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует проведения расчетов в иностранной валюте (п. 4 П(С)БУ 21).
ОВГЗ, удерживаемые до погашения, относятся к финансовым инвестициям. Причем данная статья баланса является монетарной. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 монетарные статьи – это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов.
В связи с этим по данной статье определяются курсовые разницы в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Пересчету подлежит долларовый номинал облигации.
Кроме того, курсовые разницы начисляются и на проценты по ОВГЗ, если они выплачиваются не в периоде их начисления. Такие проценты представляют собой финансовый доход инвестора (п. 7 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости, которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции (п. 4 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции, удерживаемые предприятием до их погашения, согласно п. 10 П(С)БУ 12 отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости. При этом разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.
Однако в данном случае указанный метод не применим, поскольку процедура определения эффективной ставки процента предполагает, что сумма годового процента известна. В то же время применительно к ОВГЗ, номинированным в иностранной валюте, определить сумму процента невозможно (она выплачивается в долларах и гривневый эквивалент зависит от курса НБУ).
В таких ситуациях специалисты рекомендуют применять для учета облигации метод равномерной амортизации премии (дисконта) (см. Басова И., Петрова Н. Ценные бумаги: рынок, операции, учет / Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор, 2009. – С. 288).
Согласно равномерному методу амортизация премии осуществляется в равных пропорциях в разрезе каждого периода, за который начисляются проценты. Этот метод позволяет соблюсти установленный в ст. 4 Закона № 996 принцип начисления и соответствия доходов и расходов.
Здесь стоит обратить внимание еще на одну особенность. Курсовые разницы начисляются на номинальную стоимость ОВГЗ, поэтому с позиции наглядности номинальную стоимость ОВГЗ и сумму премии следует учитывать отдельно. Это можно осуществить путем открытия дополнительного аналитического субсчета к счету, на котором учитываются финансовые инвестиции.
Например, к субсчету 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» можно открыть два аналитических субчета:
• субсчет 143/1 «ОВГЗ по номинальной стоимости»;
• субсчет 143/2 «ОВГЗ (премия)».
Тогда курсовые разницы будут рассчитываться только исходя из стоимости, отраженной на субсчете 143/1.
Налоговый учет
В учете по налогу на прибыль операции погашения облигаций не регламентируются положениями «ценнобумажного» п. 153.8 НКУ. Так, в пп. 153.8.1 НКУ сказано, что: «для целей этого пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги».
В то же время при погашении ценных бумаг они не переходят в собственность к эмитенту, а аннулируются. В соответствии с пп. 13 ч. 1 ст. 1 Закона № 3480 погашение эмиссионных ценных бумаг – совокупность действий эмитента и владельцев ценных бумаг относительно прекращения обращения долговых эмиссионных ценных бумаг, выплаты их владельцам номинальной стоимости ценных бумаг и дохода по таким ценным бумагам (если это предусмотрено проспектом эмиссии ценных бумаг) или поставки (предоставления) товаров (услуг) в сроки, предусмотренные проспектом эмиссии ценных бумаг, и аннулирования ценных бумаг.
Исходя из сути таких операций, их налогообложение может регулироваться нормами п. 153.4 НКУ. Ведь операции приобретения долговых ценных бумаг (ОВГЗ) с целью дальнейшего их погашения близки к операциям займа.
В данном подходе сумма премии по ОВГЗ включается у инвестора в налоговые расходы пропорционально погашенной стоимости ОВГЗ, то есть аналогично бухгалтерскому учету.
В налоговом учете на облигации, номинированные в иностранной валюте, также начисляются курсовые разницы (пп. 153.1.3 НКУ). Это подтверждают и представители контролирующих органов (см. письмо ГНСУ от 05.11.2012 г. № 4793/0/61-12/15-1415, вопрос-ответ в ресурсе «ЗІР» Миндоходов).
Пример.
Предприятие приобрело 05.09.2013 г. за 8200 грн. процентную ОВГЗ номинальной стоимостью 1000 $ со сроком обращения 2 года. Курс НБУ на дату приобретения ОВГЗ составил 7,993 грн. за 1 $. Проценты начисляются 2 раза в год, процентная ставка 9 % годовых. Погашение происходит 2 раза в год по 1/4. Прочие расходы, связанные с приобретением ОВГЗ, составили 200 грн.
Номинальная стоимость облигации по данным примера составляет 1000 * 7,993 = 7993 грн., сумма премии: 8200 – 7993 = 207 грн., а с расходами на приобретение ОВГЗ премия: 207 + 200 = 407 грн.
Таблица 1
Дата операции Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма,
грн. Доходы Расходы
05.09.2013 Отражены расходы, связанные с приобретением ОВГЗ 143/2 685 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачены расходы 685 311 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачена ОВГЗ
на сумму номинальной стоимости 143/1 311 1000 $
7993,00
на сумму премии 143/2 311 207,00 – – –
28.02.2014 Наступил срок частичного погашения ОВГЗ
(курс НБУ 9,9863 грн. за 1 $) 377 143/1 250 $
2496,58 – – –
28.02.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,9863 – 7,993) * 250 = 498,33 грн. 143/1 744 498,33 498,33 – 03.19 ІД
28.02.2014 Начислены проценты по ОВГЗ 373 732 45 $
449,38 449,38 – 03.2 ІД
10.03.2014 Погашена часть ОВГЗ (курс НБУ 9,3879 грн. за 1 $) 312 377 250 $
2346,98 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,3879 – 9,9863) * 250 = -149,60 грн. 974 377 149,60 – 149,60 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Получены проценты 312 373 45 $
422,46 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по процентам:
(9,3879 – 9,9863) * 45 = -26,92 грн. 974 373 26,92 – 26,92 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Списана часть премии:
407 : 4 = 101,75 грн. 952 143/2 101,75 – 101,75 06.4.20 ІВ
31.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ (курс НБУ условно 9,9598 грн. за 1 $), курсовая разница
(9,9598 – 7,993) * 750 = 1475,1 грн. 143/1 744 1475,1 1475,1 – 03.19 ІД
автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
Вибачте, тільки зареєстровані користувачі можуть писати в цьому форумі.
Повідомлення, розміщені на форумах ДК-порталу, відображають лише особисту позицію авторів повідомлень.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
© 2023 "Дебет-Кредит", український бухгалтерський портал, web_dk [ @ ] gc.com.ua