Ситуация следующая.
Поручитель, он же учредитель, он же директор ООО, перечислил деньги по договору купли-продажи и позже погасил ежемесячный платеж по кредиту за ООО . Как теперь оформить этот долг предприятия перед ним? Достаточно ли того, что он напишет письмо в адрес предприятия и приложит копию квитанции из сберкассы?

а у Вас оформлено именно договором поручения?

и платил он от себя?

если он заплатил от имени предприятия - просто составляется авансовый и прикладываются оригиналы квитанций

если по договору поручения - отчет поверенного

Есть договор поручительства с этим лицом. Насколько я знаю, он отличается от договора поручения. Да, физ.лицо платило от своего имени. Не уверена, что отчет поверенного-это этот случай. Поясните, пожалуйста.

да это другое, изучайте:

Договор поручительства: юридическая сущность, налоговый и бухгалтерский учет
"За кого поручишься, за того помучишься" - эта пословица иллюстрирует основное, что надо помнить при заключении договора поручительства, - к поручительству за должника следует относиться весьма осмотрительно, так как можно навлечь на себя немалые хлопоты. А что еще нужно знать бухгалтеру о поручительстве? Об этом мы и рассказываем в данной статье.

Юридическое оформление договора поручительства
По договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства (частично или в полном объеме - в зависимости от условий договора). То есть поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником.

поручителем может быть как одно, так и несколько лиц. Лица, которые совместно предоставили поручительство, отвечают перед кредитором солидарно (см. ниже), если иное не установлено договором поручительства.

Обращаем внимание, что поручительством может обеспечиваться как денежное обязательство должника, так и иное обязательство (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу и т. п.). Соответственно на поручителя, в случае нарушения должником своего обязательства, может быть возложена обязанность уплатить деньги в пользу кредитора, передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу и т. п.

Содержание договора поручительства

В договоре поручительства необходимо, в частности, отразить следующие условия:

- предмет договора;

- содержание (солидарная или субсидиарная) и объем ответственности поручителя при невыполнении обязательства заемщиком;

- наличие или отсутствие оплаты услуг поручителя, ее размер;

- размер пени и других штрафных санкций за невыполнение либо ненадлежащее выполнение условий договора.

- наименование и реквизиты сторон.

Учитывая то, что поручительство может обеспечивать только действительное требование, в договоре поручительства обязательно должна присутствовать ссылка на основное обеспечиваемое обязательство третьего лица (должника) перед кредитором с указанием личности должника.

В договорах поручительства также должны быть указаны все поручители и суммы поручительств.

Сторонами договора поручительства могут выступать поручитель, должник и кредитор. Причем непосредственное участие в договоре одной из таких сторон не обязательно. Например, договор поручительства может заключаться между поручителем и кредитором со ссылкой на основное обязательство должника. В то же время на практике при заключении кредитных договоров встречаются варианты заключения поручителем договора не с кредитодателем, а с кредитополучателем (должником) в пользу третьего лица (банка). Нередко имеет место заключение двух двусторонних соглашений: договора поручительства между поручителем и кредитором должника и договора об условиях выполнения договора поручительства (основного договора) между должником и поручителем.

Для большей надежности обеспечения выполнения обязательства, с целью исключения определенных недоразумений и споров, которые могут возникнуть между сторонами в процессе выполнения условий договора, как правило, заключают трехсторонние соглашения: кредитор - поручитель - должник.

Права и обязанности сторон

В случае нарушения должником обязательства, обеспеченного поручительством, должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники, если договором поручительства не установлена дополнительная (субсидиарная) ответственность поручителя (ч. 1 ст. 554 ГК).

Солидарная ответственность должников означает, что кредитор имеет право требовать выполнения обязательства частично или в полном объеме как от всех должников вместе, так и от кого-либо из них отдельно. кредитор, получивший выполнение обязательства не в полном объеме от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников.

Если договором предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, то до предъявления требования лицу, которое несет такую ответственность, кредитор должен предъявить требование к основному должнику. Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, кредитор может предъявить требование к лицу, которое несет субсидиарную ответственность.

В любом случае поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату основного долга, процентов, неустойки, возмещения убытков, если иное не установлено договором поручительства (ч. 2 ст. 554 ГК).

В случае получения требования кредитора поручитель прежде всего обязан сообщить об этом должнику. В свою очередь, должник, выполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, должен немедленно сообщить об этом поручителю.

В то же время поручитель имеет право выдвинуть против требования кредитора возражения, которые мог бы выдвинуть сам должник, даже если должник отказался от них или признал свой долг (ст. 555 ГК).

Если поручитель выполнил обязательство, обеспеченное поручительством, то согласно ст. 556 ГК кредитор должен вручить ему документы, подтверждающие такое выполнение (расписку в получении выполнения частично или в полном объеме).

При наличии нескольких поручителей, выполнивших обеспеченное поручительством обязательство, права кредитора переходят к ним в размере части долга, которая выполнена каждым из них.

Обращаем внимание также на то, что согласно ст. 558 ГК поручитель имеет право на оплату услуг, предоставленных им должнику. В случае возмездности поручительства оно приобретает признаки финансовой услуги в соответствии с п. 5 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. №2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынка финансовых услуг". Ведь в соответствии с п. 7 ст. 4 этого Закона поручительство отнесено к финансовым услугам. В соответствии с п. 1.4 Положения о предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами - субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, утвержденного распоряжением Госфинуслуг Украины от 22.01.2004 г. №21, систематическое предоставление финансовых услуг (по трем и больше договорам) предусматривает взятие на учет юридического лица в Госфинуслуг.

Если в договоре поручительства не предусмотрено вознаграждение, то такая услуга не может считаться финансовой, поскольку не выполняется условие прибыльности, являющееся одним из признаков финансовой услуги.

Прекращение поручительства

В ст. 559 ГК приведен четкий перечень юридических фактов, при наступлении которых поручительство прекращается (кстати, перечень таких оснований расширен по сравнению с ГК УССР). В первую очередь, прекращение поручительства связано с прекращением обеспеченного им основного обязательства, например, в результате надлежащего выполнения должником основного обязательства. Кроме того, поручительство прекращается:

- в случае изменения обязательства без согласия поручителя, в результате чего увеличивается объем его ответственности;

- если после наступления срока выполнения обязательства кредитор отказался принять надлежащее выполнение, предложенное должником или поручителем;

- в случае перевода долга на другое лицо, если поручитель не поручился за нового должника;

- в случае истечения срока, установленного в договоре поручительства. Если такой срок не установлен, поручительство прекращается, если кредитор в течение 6 месяцев (раньше было 3 месяца) со дня наступления срока выполнения основного обязательства не предъявит требования к поручителю. Если срок основного обязательства не установлен либо установлен моментом предъявления требования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение 1 года со дня заключения договора поручительства. Указанные сроки не могут быть изменены сторонами.

Обращаем также внимание на то, что согласно ст. 548 ГК недействительность основного обязательства (требования) вызывает недействительность правочина относительно его обеспечения, в частности и договора поручительства.

Налоговый учет
Налог на прибыль

Что касается обложения операций поручительства налогом на прибыль, необходимо отметить следующее. Предоставление поручительства, по сути, является услугой, поэтому при платном характере такой услуги у поручителя по первому событию (получение денег или других компенсаций стоимости услуги или при оформлении акта выполненных услуг) отражаются валовые доходы в соответствии с пп. 4.1.1. Закона о прибыли. Соответственно у должника - потребителя услуг, такие суммы могут быть отнесены в состав валовых расходов (в случае использования поручительства в хозяйственной деятельности) согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

В случае безвозмездного предоставления услуг поручительства такая услуга будет классифицироваться у поручителя как безвозмездно предоставленная - в соответствии с п. 1.23 Закона о прибыли, т.е. стоимость такой услуги будет отнесена к валовым доходам должника в соответствии с пп. 4.1.6 Закона о прибыли.

Что касается денег, перечисленных поручителем кредитору при невыполнении должником обязательства, то у кредитора эта сумма не увеличит валовые доходы, поскольку это будет "вторым событием", т.е. погашением обязательства, суммы которого уже были отнесены к валовому доходу (например при поставке товара). У поручителя суммы, перечисленные кредитору вследствие невыполнения должником обязательства, не могут быть отнесены к валовым расходам, поскольку такие суммы не подпадают под определение валовых расходов (п. 5.1 Закона о прибыли).

Согласно п. 5.1 Закона о прибыли валовыми расходами являются суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости товаров (услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В нашем примере ничего не приобретается. Если должник в дальнейшем будет перечислять поручителю уплаченные за него денежные средства, то у поручителя не будет возникать валового дохода, поскольку такие суммы вообще не способствуют возникновению дохода (не подпадают под определение валового дохода как указано в п. 4.1 Закона о прибыли), в отличие от стоимости самой услуги, подлежащей включению в ВД в соответствии с пп. 4.1.2 Закона о прибыли по первому событию.

Налог на добавленную стоимость

Операция по предоставлению поручительства относится к услугам, а соответственно будет возникать объект для обложения НДС на сумму вознаграждения, которую должен уплатить должник поручителю. Исключение составляют только операции по предоставлению банковских поручительств (пп. 3.2.5 Закона о НДС). При безвозмездном предоставлении услуг поручительства применяются обычные цены (п. 4.2 Закона о НДС). Суммы, перечисленные кредитору поручителем по основным суммам долга (а также компенсированные в дальнейшем поручителю должником по основной сумме долга), не являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3.2.4 Закона о НДС как обращение валютных ценностей - денежных средств.

Бухгалтерский учет
У должника

Операции, согласно которым у должника возникают обязательства, отражаются в общем порядке. Операция заключения договора поручительства у должника не отражается. Если поручитель погашает задолженность кредитору, то у должника происходит замена кредитора: уменьшение задолженности перед кредитором по аналитике счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" и увеличение задолженности перед поручителем по счету 685 "Расчеты с прочими кредиторами". Что касается самой услуги поручительства, то ее получение отражается по дебету счета 85 "Прочие затраты" (в сумме без НДС) в корреспонденции со счетом 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

У кредитора

После заключения договора поручительства сумма обеспеченного им обязательства должна отражаться у кредитора на забалансовом счете 06 "Гарантии и обеспечения полученные". При оплате поручителем суммы обязательства должника кредитор отражает перевод задолженности со счета 361 "Расчеты с отечественными покупателями" (аналитика должника) на счет 377 "Расчеты с прочими дебиторами" (аналитика поручителя), а после получения денежных средств от поручителя - кредитует счет 377 в корреспонденции со счетом 311 "Текущие счета в национальной валюте" (в случае уплаты задолженности деньгами с расчетного счета).

У поручителя

При заключении договора поручительства сумма обеспеченного им обязательства должна отражаться на забалансовом счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные". При погашении задолженности сначала по дебету счета 377 фиксируется сумма задолженности должника, которую тот не в состоянии погасить, а затем по кредиту счета 631 отражается сумма задолженности перед кредитором, которая погашается путем перечисления ему денег (при этом списывается сумма и с забалансового счета 05). Если поручительство предусматривает оплату услуги, эта сумма также отражается по дебету счета 377 "Расчеты с прочими дебиторами". После погашения должником суммы задолженности и оплаты услуги счет 377 закрывается.

Пример

Для обеспечения выполнения договора купли-продажи (стоимость договора - 120 грн, обе стороны являются налогоплательщиками на прибыль и НДС) заключен договор поручительства между кредитором (продавцом), должником (покупателем) и поручителем (финансовым учреждением - плательщиком налога на прибыль и НДС) на сумму 120 грн, при этом стоимость услуги установлена на уровне 6 грн (5 грн, а также НДС - 1 грн). Из-за невыполнения в срок обязательств по уплате задолженности должником кредитор обратился с требованием о погашении к поручителю. После погашения задолженности и получения необходимых документов о таком погашении поручитель выставил должнику требование на уплату суммы погашенного долга (120 грн) и стоимости услуги - 6 грн. должник уплатил указанную сумму путем перечисления средств на расчетный счет поручителя.

Отражение операции в учете всех сторон см. в таблице.

Таблица


Отражение поручительства в учете сторон договора согласно условиям примера

№ п/п Содержание Документальное оформление Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет
Д-т К-т
У покупателя товаров - должника
1. Заключен договор купли-продажи Договор 120 - - -
2. Получены товары,
отражен налоговый кредит Накладная,
налоговая накладная 100

20 281

641 631

631 ВР 100

НК 20
3. Заключен договор поручительства Договор 120 - - -
4. поручитель погашает задолженность и выставляет требование об уплате долга и стоимости предоставленной услуги Акт погашения задолженности; Акт выполненных работ, налоговая накладная 120

5

1 631

85

641 685

685

685 ВР 5

НК 1
5. Погашение задолженности поручителю Платежное поручение 126 685 311 -
У продавца товаров - кредитора
1. Заключен договор купли-продажи Договор 120 - - -
2. Отгружены товары;
начислен НДС
Накладная;
налоговая накладная
120

20 361

702 702

641 ВД 100

НЗ 20
3. Заключен договор поручительства Договор 120 06 -
4. Вследствие невыполнения обязательств по договору купли-продажи задолженность погашается поручителем Акт погашения задолженности;
платежное поручение;

бухгалтерские регистры
120

120

120 377

311 361

377

06 -
У поручителя
1. Заключен договор поручительства Договор 120 05 - -
2. Оформление и погашение задолженности Акт погашения задолженности; платежное поручение 120

120

120 377

685 685

311

05
3. Начислен доход по предоставленной услуге Акт выполненных работ, налоговая накладная 6

1 377

703 703

641 ВД 5

НЗ 1
4. Погашение задолженности должником Платежное поручение 126 311 377 -


Важно

--------------------------------------------------------------------------------

Поручительством может обеспечиваться как денежное, так и иное обязательство должника. На поручителя в случае нарушения должником обязательства может быть возложена обязанность уплатить кредитору деньги, передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу и т. п.


--------------------------------------------------------------------------------

При платном характере поручительства у поручителя по первому событию отражаются валовые доходы, а у должника (потребителя услуг) сумма платы за поручительству может быть отнесена к составу валовых расходов в случае использования поручительства в хозяйственной деятельности.

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ, Константин ЕРОХИН

Спасибо большое, Kahovka !
Как Вы думаете должен выглядеть Акт погашения задолженности? Обязательна ли подпись поставщика или можно составить документ между поручителем и должником с приложением копии квитанции об оплате из сберкассы?