1. Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати (п.8.1.4 Закону про ПДФО).
Як передбачено п.4.2.9 Закону про ПДФО оподаткування такого доходу провадиться з урахуванням положень п. 3.4 цього Закону за ставкою 15 %.
2. Відповідно до п.20.2 Закону про ПДФО фінансово відповідальними за таке порушення є податкові агенти (у даному випадку - підприємство).
У розглянутому випадку відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання покладається на податкового агента, тобто сплата ПДФО здійснюєтся за рахунок підприємства (п.20.3.2 Закону про ПДФО).
Що стосуєтся штрафних санкцій за це порушення, то спеціальним Законом, яким встановлено порядок нарахування і сплати пені та штрафних санкцій є Закон №2181. Але вважаю, що у нашому випадку вони не повинні застосовуватися. Поясню, чому.
Норми п. 17.1.1 -17.1.4 Закону № 2181 ув`язують накладання штрафних санкцій із строками подачі податкових декларацій та їх даними. Проте по ПДФО податкова декларація не подається, а отже податкові органи не мають правових підстав накласти штрафні санкції, передбачені цими пунктами Закону № 2181.
На практиці є випадки, коли до підприємств у подібних випадках застосовують санкції, передбачені п.17.1.9 Закону № 2181.
Підставою для цього є думка, висловлена ДПАУ у Податковому роз’ясненні № 310, згідно з яким п. 17.1.9 Закону застосовується в усіх випадках ненарахування (неповного нарахування) платниками податків сум прибуткового податку з нарахованих або виплачених фізичним особам доходів (як в грошовій, так і в натуральній формі).
Але я вважаю, що і цей штраф не повинен застосовуватись.
Підпункт.17.1.9 Закону № 2181 передбачає, що штраф застосовується у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати.
У випадку, що розглядається, закон не ставить передумови нарахуванню і виплаті додаткового блага попереднє нарахування і сплату ПДФО. Більш того, Закон у цьому випадку встановлює строк сплати податку (див. відповідь на перше питання) відмінний від дати нарахування і сплати додаткового блага.
Також зверніть увагу, що посадові особи підприємства несут адміністративну відповідальність за вищевказане правопорушення на підставі ст. 163-4 та 164-4 КУпАП.