Данное письмо ввело в ступор! Куча вопросов.
Хотелось бы почитать комментарии, тех кто имеет дело с зерновыми.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО

от 26.01.2011 г. N 2093/7/16-1517

Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе
О налоге на добавленную стоимость

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и плательщиков налога, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость предоставляет методические рекомендации для подготовки налоговых консультаций плательщикам относительно порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставкам отходов и утиля черных и цветных металлов, зерновых и технических культур, древесины, в том числе в режиме экспорта.
I. Определение налоговых обязательств и применение льготного режима налогообложения

В соответствии с пунктом 15 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - Кодекс) временно, до 1 января 2014 года, операции по поставкам отходов и утиля черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями - производителями отмеченных товаров, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (схема применения норм данного пункта приведена в приложении).

В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется, кроме операций по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, относительно которых нулевая ставка применяется до 1 июля 2011 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2011 года и до 1 января 2014 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость распространяется на операции по:

- поставкам на таможенной территории Украины отходов и утиля черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

- импорту отходов и утиля черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

- экспорту отходов и утиля черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД.

К операциям по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 применяется нулевая ставка, но лишь до 1 июля 2011 года. С 1 июля 2011 года до 1 января 2014 года экспорт зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Исключение составляют лишь операции по экспорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00, которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке без любых ограничений относительно периода применения нулевой ставки налога.

Операции по поставкам на таможенной территории Украины и операции по импорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по полной ставке.

Операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 сельскохозяйственными предприятиями - производителями таких культур также облагаются налогом налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по полной ставке, в отличие от операций по первой поставке отходов и утиля черных и цветных металлов производителями таких отходов, которые освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 209.6 статьи 209 Кодекса, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость, сельскохозяйственным предприятием считается предприятие, основной деятельностью которого является поставки произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях а также на давальческих условиях, в которых удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. Такое сельскохозяйственное предприятие регистрируется субъектом специального режима налогообложения и получает соответствующее свидетельство в органе государственной налоговой службы.

При этом, в соответствии с подпунктом 209.15.5 пункта 209.15 статьи 209 Кодекса сельскохозяйственная продукция, изготовленная на давальческих условиях, для сельскохозяйственного предприятия будет считаться продукцией собственного производства лишь в том случае, если сырье для производства продукции на давальческих условиях выращено, откормлено, выловлено или собрано (заготовлено) непосредственно плательщиком налога - субъектом специального режима налогообложения.

Учитывая вышеупомянутое, если операции по поставкам зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 осуществляются сельскохозяйственным предприятием, которое отвечает требованиям, определенным подпунктом 209.6 статьи 209 Кодекса, и эти зерновые культуры являются продукцией собственного производства такого сельскохозяйственного товаропроизводителя, такие операции облагаются налогом налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Вышеупомянутые особые правила налогообложения налогом на добавленную стоимость действуют до 1 января 2014 года.
II. Формирование налогового кредита

При формировании налогового кредита следует учитывать следующее:

- пунктом 198.4 статьи 198 Кодекса определено, что в случае, если плательщик налога приобретет (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождающихся от налогообложения, то суммы налога, оплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту отмеченного плательщика;

- статьей 199 Кодекса определены правила пропорционального отнесения сумм налога в состав налогового кредита;

- абзацем третьим пункта 199.6 статьи 199 Кодекса установлено, что налоговый кредит не уменьшается в случае поставок плательщиком налога отходов и утиля черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и тому подобное) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций.

1. Операции по поставкам отходов и утиля черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 ТН ВЭД

Плательщики налога, которые осуществляют операции по поставкам отходов и утиля черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 ТН ВЭД как на таможенной территории Украины, так и на экспорт, не имеют права на формирование налогового кредита, если операции по поставкам таких товаров (с учетом даты первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса) будут осуществляться ими на таможенной территории Украины в период с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года, то есть, в режиме освобождения от налогообложения.

При этом, если по операциям по изготовлению или приобретению отмеченных групп товаров в предыдущих налоговых периодах (до 1 января 2011 года) был получен налоговый кредит, то при осуществлении операций по поставкам таких товаров, суммы налогового кредита должны быть перечислены в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата коррекции налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса).

Исключением являются лишь расходы по уплате налога, понесенные плательщиком в связи с осуществлением им операций по поставкам отходов и утиля черных и цветных металлов, которые образовались у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и тому подобное) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций. В этом случае налоговый кредит не уменьшается (абзац третий пункта 199.6 статьи 199 Кодекса).

2. Операции по поставкам зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206

Плательщики налога - сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляя операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, формируют собственный налоговый кредит по расходам, понесенным в связи с выращиванием (производством) таких культур, в общеустановленном порядке.

Плательщики налога - посредники, осуществляющие приобретение зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, не имеют права на формирование налогового кредита, если операции по поставкам таких товаров (с учетом даты первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса) будут осуществляться ими на таможенной территории Украины в период с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года, то есть, в режиме освобождения от налогообложения.

При этом, если зерновые культуры товарных позиций 1001 - 1008 и технические культуры товарных позиций 1205 и 1206 были приобретены такими плательщиками до 1 января 2011 года и по операциям по такому приобретению был получен налоговый кредит, такие суммы налогового кредита должны быть перечислены в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата коррекции налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса).

Формирование налогового кредита по операциям по приобретению зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 осуществляется в общеустановленном порядке, поскольку на операции по их поставкам освобождение от налогообложения не распространяется.

В случае поставок зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 на экспорт в период с 1 января 2011 года до 1 июля 2011 года с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) при их приобретении, включаются в состав налогового кредита, независимо от даты приобретения таких зерновых культур.

В случае поставок зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 на экспорт после 1 июля 2011 года и до 1 января 2014 года в связи с тем, что в указанный период такие операции освобождены от налогообложения, если по операциям по такому приобретению был получен налоговый кредит, такие суммы налогового кредита должны быть перечислены в соответствии с правилами, установленными подпунктом 198.4 статьи 198 Кодекса (дата коррекции налогового кредита в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в пункте 187.1 статьи 187 Кодекса). Если зерновые культуры приобретены у плательщика налога - посредника без налога на добавленную стоимость, налоговый кредит при осуществлении операций по такому приобретению не формируется.

3. Пропорциональное формирование налогового кредита

Все перечисленные в пунктах 1 и 2 раздела II этих методических рекомендаций правила и ограничения относительно формирования налогового кредита распространяются также и на товары/услуги (независимо от даты их приобретения), которые используются плательщиками в процессе осуществления операций по поставкам товаров, перечисленных в пункте 15 подраздела 2 раздела XX Кодекса.

Плательщики налога, которые одновременно осуществляют операции, освобожденные от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению по ставке 20 % ли 0 % (например, реализация в одном отчетном периоде зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008, и в их числе зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), обязаны придерживаться правил формирования налогового кредита, определенных статьей 199 Кодекса.

Сообщая изложенное, Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести отмеченные методические рекомендации плательщикам налога и подчиненным органам государственной налоговой службы и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы, вынесении решений во время процедур административного обжалования и при предоставлении налоговых консультаций плательщикам налога.

Приложение: схема применения норм пункта 15 подраздела 2 раздела XX Кодекса на 2-х листах.

Заместитель Председателя


А. Н. Любченко

Неужели никто с этим не работает?

Интересует вопрос, так все же, если я не сельхозник, продаю зерновые, могу ли я выдать НН?

Да, без НДС

Вот и в одной из Киевской налоговой ( но не мне) сказали что право на НК имеет право только платильщики, которые приобрели у сельхозника!!!
Но все ещё сомнения терзают.
А как расходные накладные и НН выписывать? Указываем цену без НДС, НДС и общую. Или же пишем общую цену, в стоке НДС ничего?

технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями - производителями отмеченных товаров, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (схема применения норм данного пункта приведена в приложении).

Интересует цепочка сельхозник - посредник - потребитель
Правильно ли выходит что исходя из словосочетания "первая поставка" право на НК имеет посредник ?
Заранее прошу прощение за, возможно, глупые вопросы.

А товарная позиция 1006 - это что?

1006- рис, уже нашла.
А по поводу продажи зерновых, продажа на тер Украины без НДС и нет права на НК, так как операции по реализации льготные, поэтому налоговую выписываете, но указываете, что льгота и без НДС.

первая поставка облагаемая, остальные льготируемые

Спасибо большое

Подскажите, пожалуйста!
Если я по импорту покупаю кукурузу для производства попкорна, продавать эту кукурузу в Украине я должна тоже без НДС?