Добрый день! прочитала что экспедитор не может пользоваться льготой по НДС и должен выписывать налоговую накладную только на свое вознаграждение. Если я купила услугу у перевозчика за 1200, а заказчику хочу продать за 900, получается что я должна выписать н/н на 300???
Кто с этим сталкивался, подскажите пожалуйста как быть? как вести учет?

О какой льготе речь? Я выписываю на всю сумму!

Так, я теж з таким стикаюсь. Пояснення податкової тае, що тільки на 300 виписувати ПН ( у Вашому випадку). Клієнти хочуть бачити податкову на всю суму.

Quote
Irina455
Так, я теж з таким стикаюсь. Пояснення податкової тае, що тільки на 300 виписувати ПН ( у Вашому випадку). Клієнти хочуть бачити податкову на всю суму.

А как Вы выписываете НН? тоже на вознаграждение?

клієнти про кусочок суми не хочуть чути - поки виписала на всю суму, як і в минулому році робила. Ось хотілось би ще почути відповіді інших бухгалтерів, як хто робить.

Налоговая хочет видеть налоговую накладную только на вознаграждение, но в реальности, естественно, клиенты требуют на всю сумму и их можно понять, ладно, когда есть перевозка по 0%, а если вся перевозка попадает под 20%? Естественно, клиенту нужно дать налоговую на всю сумму, так что я тоже показываю и НО и НК и на "транзитные суммы"

189.4. Базою оподаткування для товарів/послуг, що
передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації),
поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів,
визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу.

Согласно этому пункту транзитные деньги необходимо проводить через свой учет НДС

А почему же налоговая все время настаивает на отражении только вознаграждения???

Да, налоговики почему-то хотят для экспедиторов НН только на эксп. вознагр. по аналогии с трансп. агенствами, кот. продают жд билеты...

Підприємство уклало договір про надання транспортно-експедиторських послуг нерезиденту. Під час виконання договору експедитор за дорученням нерезидента купував послуги третіх осіб. Чи вправі експедитор включати до податкового кредиту вхідний ПДВ у вартості таких послуг?
ВІДПОВІДЬ РЕДАКЦІЇ
У разі експедирування вантажів нерезидента-замовника на експорт, експедитор (платник ПДВ) на свою комісійну винагороду ПДВ не нараховує, оскільки така операція не є об’єктом обкладення ПДВ (пп. «ж» пп. 186.3 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). Водночас за вказівкою п. 184.9 ПКУ він нараховує податкові зобов’язання з ПДВ на послуги третіх осіб (за винятком звільнених або необ’єктів оподаткування) та має право на податковий кредит за такими послугами. Звісно, за наявності податкових накладних від постачальників цих послуг (пп. 198.6 ПКУ).
Однак у податківців зовсім інший погляд на оподаткування транспортно-експедиторських послуг. Вони переконані, що послуги третіх осіб проходять повз облік експедитора (див. відповіді на запитання в р. 130.39 Єдиної бази податкових знань на офіційному сайті ДПСУ www.sta.gov.ua). Детальніше про особливості обкладання ПДВ транспортного експедирування ми розповідали в газеті «Все про бухгалтерський облік» № 57 за 2011 р. на стор. 6—15

И на чем остановиться?
У нас экспедиторские услуги и резиденту, и нерезиденту, следовательно, нужно распределять НК. Какую базу НО брать для распределения: все НО ( и вознаграждение, и транзитные суммы), или только вознаграждение?
Нигде не могу найти ответ на этот вопрос. Может, кто-то знает, подскажите, пожалуйста.
Спасибо.

Не проходите мимо, подскажите как правильно оформлять н/н?

вот еще мнение аудитора, но возможно Вы его и читали.....
единого мнения нет, но из практики вжу, что экспедиторы продолжають пропускать через свой НДС-ный учет - транзитные суммы.....

Транспортное экспедирование
Услуги транспортного экспедирования довольно популярны, поскольку снимают с заказчика перевозки решение многих вопросов и экономят его время. Именно поэтому на украинском рынке действует значительное количество компаний, оказывающих такие услуги. Именно для них (или тех, кто только планирует «освоить» этот бизнес) будет полезна данная консультация, рассматривающая порядок налогообложения транспортно-экспедиционных услуг по правилам, установленным Налоговым кодексом.
Правовой аспект
Гражданский кодекс предусматривает специальный вид договорных отношений – договор транспортного экспедирования (глава 65 ГКУ). Согласно ст. 929 ГКУ по такому договору:
– одна сторона (экспедитор) обязана за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза;
– стороны могут предусмотреть в договоре вид транспорта и маршрут перевозки. Может быть установлено, от чьего имени (от своего или заказчика перевозки) будет выступать экспедитор при заключении договоров перевозки, если в его функции входит только ее организация и другие условия по перевозке груза;
– стороны могут установить необходимость приобретения (предоставления) дополнительных услуг, связанных с перевозкой груза. Например, проверка количества и состояния груза, разгрузка, погрузка, оплата пошлин, сборов, выполнение таможенных процедур и пр.
Договор транспортного экспедирования должен быть составлен в письменном виде (ст. 930 ГКУ) и предусматривать выплату вознаграждения экспедитору (ст. 931 ГКУ).
Кроме этого, транспортно-экспедиторская деятельность регулируется также Законом № 1955, который конкретизирует приведенные выше нормы гл. 65 ГКУ.
Из изложенного делаем вывод: услуги транспортного экспедирования, в зависимости от условий договора, могут рассматриваться как посреднические или как обычный договор на оказание услуг.
Налоговый учет
Рассмотрим правила налогового учета транспортно-экспедиционных услуг, договор на оказание которых носит признаки посреднического. То есть в обязанности экспедитора входит организация перевозки (заключение договора с перевозчиком и оплата его услуг, приобретение других, оговоренных договором транспортного экспедирования услуг и т. д.).
В таком договоре он может выступать: либо от своего имени, либо от имени заказчика. Заказчик в обоих случаях обязан возместить расходы экспедитора на организацию перевозки и выплатить ему вознаграждение за его услуги. При этом на порядок ведения налогового учета не влияет, от чьего лица выступает экспедитор: от своего или от лица заказчика перевозки.
Налог на прибыль
Налоговый учет по налогу на прибыль у транспортно-экспедиционной компании (далее – ТЭК) будет осуществляться следующим образом. Транспортно-экспедиционная компания:
– не включает в доходы (пп. 136.1.19 НКУ) средства, поступившие от заказчика в рамках договора транспортного экспедирования в виде компенсации расходов ТЭК, связанных с выполнением услуг по договору. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа заказчика перевозки, то в доходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования и переданных такому заказчику;
– включает в доходы сумму вознаграждения по договору транспортного экспедирования (пп. 135.4.1 НКУ), за организацию транспортного экспедирования. Датой увеличения дохода является дата подписания акта о выполнении услуг (п. 137.1 НКУ);
– не включает в расходы (пп. 139.1.2 НКУ) суммы средств, перечисленные ТЭК в пользу третьих лиц (перевозчиков, лиц, оказывающих погрузо-разгрузочные работы и т. п.) в связи с приобретением услуг для выполнения договора транспортного экспедирования. Если условиями договора предусмотрена отсрочка платежа, то в расходы не включается стоимость услуг, приобретенных ТЭК для заказчика в рамках договора транспортного экспедирования.
Например, между ТЭК и заказчиком заключен договор транспортного экспедирования. Для выполнения своих обязательств по данному договору ТЭК приобрела услугу (получена и оплачена) у третьего лица (перевозчика) стоимостью 12000 грн. с НДС, которая компенсирована заказчиком. Вознаграждение по договору транспортного экспедирования составляет 1200 грн. с НДС. Таким образом, в налоговом учете ТЭК:
– 10000 грн. без НДС не отражаются ни в составе дохода, ни в составе расходов;
– 1000 грн. без НДС (вознаграждение) включается в состав дохода на дату подписания акта.
Отметим нюанс. Если ТЭК в ходе выполнения договора транспортного экспедирования приобретает транспортные или иные услуги у физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, уплачивающего единый налог, то у ТЭК порядок налогового учета не изменяется по сравнению с вышеприведенным. Но в этом случае заказчик транспортно-экспедиционных услуг не будет иметь права на включение в состав налоговых расходов той «части» транспортно-экспедиционной услуги, для выполнения которой привлекалось физическое лицо – СПД – плательщик единого налога на основании пп. 139.1.12 НКУ. Причина в том, что заказчик перевозки при отражении расходов на приобретение транспортной и связанной с ней услуг будет руководствоваться всеми положениями раздела НКУ, поскольку все услуги оказаны в его пользу. А значит, статус лица, у которого экспедитор приобретал услуги для заказчика перевозки, будет влиять на порядок отражения расходов именно у заказчика. Отметим, что такого же мнения придерживается и ГНАУ (см. письмо от 13.05.2011 г. № 13401/7/15-0217). В связи с этим рекомендуем ТЭК указывать в отчете о выполнении договора транспортного экспедирования информацию о контрагенте, у которого приобретены услуги для выполнения обязательств и стоимость такой услуги.
Для исключения негативных последствий выполнения договора о транспортном экспедировании в налоговом учете заказчика в договоре могут быть установлены ограничения для ТЭК в части приобретения услуг третьих лиц. Например, запрет на услуги, приобретаемые у физических лиц – СПД – плательщиков единого налога.
НДС
Приведем пошагово действия бухгалтера транспортно-экспедиционной компании, перед тем, как принять решение о начислении налоговых обязательств по НДС и определении их суммы:
Шаг 1. Определить, является ли объектом налогообложения осуществленная операция. Объектом обложения являются операции поставки услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НКУ).
Шаг 2. Определить, не отнесена ли данная операция к освобожденным (ст. 197 НКУ) или не являющимся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ).
Шаг 3. Выбрать ставку налогообложения: 20% или 0%.
Ниже мы привели таблицу, которая поможет определить, являются ли объектом налогообложения услуги, связанные с транспортным экспедированием, предоставляемые третьими лицами для ТЭК, и вознаграждение ТЭК. В таблице рассмотрен порядок налогообложения для случая, если заказчиком перевозки является резидент Украины, а также указана ставка НДС для начисления налоговых обязательств.
По вертикали указаны варианты маршрутов перевозки, по горизонтали – типовые услуги, являющиеся элементами транспортно-экспедиционной услуги. Выбрав интересующий маршрут и услугу, по которой необходимо определить порядок обложения НДС, на пересечении можно найти ответ о порядке налогообложения.
Услуга Маршрут перевозки. Заказчик – резидент Украины
в Украину из Украины по Украине
Погрузка нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)

Разгрузка объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
нет объекта
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «а» пп. 186.2.1)

Перевозка объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 0%
(пп. «е» п. 185.1,
пп. «а» пп. 195.1.3)
объект 20%
(пп. «е» п. 185.1)

Вознаграждение ТЭК объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)
объект 20%
(пп. «б» п. 185.1,
пп. «ж» п. 186.3)

Как отмечалось выше в разделе «Правовой аспект», договор о транспортном экспедировании может иметь признаки посреднического договора. Налогообложение операций по НДС по такому договору осуществляется у транспортно-экспедиционной компании в следующем порядке (п. 189.4 НКУ):
1. На дату первого из событий (подписания акта выполненных работ между ТЭК и заказчиком перевозки или получения средств от заказчика перевозки) ТЭК необходимо установить, является ли операция поставки данной услуги объектом налогообложения. Если да, то определяется величина ставки НДС, по которой ТЭК следует начислить налоговые обязательства. Если операция является объектом налогообложения (в том числе по ставке 0%), то ТЭК на дату первого события (п. 187.1 НКУ) необходимо начислить налоговые обязательства исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). Транспортно-экспедиционная компания на дату такого первого события обязана выписать налоговую накладную на стоимость услуг, приобретенных для заказчика перевозки с указанием соответствующей ставки НДС. Немного подробнее остановимся на праве ТЭК применить ставку НДС в размере 0% при передаче результатов услуг по международной перевозке заказчику (получении компенсации понесенных расходов по такой услуге). Считаем, что ТЭК имеет право на применение нулевой ставки. В пользу этого говорит следующее:
– согласно п. 189.4 ТЭК начисляет налоговые обязательства в порядке, предусмотренном ст. 187 НКУ, то есть в общем порядке, предусмотренном НКУ в части НДС;
– согласно пп. «а» пп. 195.1.3 НКУ по ставке 0% облагается поставка услуг международной перевозки, без привязки к лицу, ее осуществившему. То есть в указанном пункте нет оговорки, что ставку в размере 0% может применить только перевозчик.
2. На дату первого из событий (предоплаты ТЭК в пользу третьих лиц (например, перевозчиков-плательщиков НДС и т. д.) или подписания акта о выполненных услугах между ТЭК и третьими лицами) необходимо установить: данные услуги приобретены для осуществления операции, облагаемой НДС или нет. Если – для налогооблагаемой, то при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной, полученной от поставщика такой услуги, ТЭК имеет право отразить увеличение налогового кредита (п. 198.1-198.3 НКУ). Обратим внимание на следующий нюанс. При приобретении услуги по международной перевозке грузов, ТЭК получит налоговую накладную, выданную перевозчиком, с суммой НДС равной 0,00 грн. за счет применения им ставки налогообложения НДС 0%. В дальнейшем, при передаче результатов оказания услуги международной перевозки груза заказчику, ТЭК начислит налоговые обязательства по ставке 0% (см. п. 1). Общие результаты по расчетам с бюджетом в рамках этой операции у ТЭК будут равны нулю, что и предусматривает общая логика положений п. 189.4 НКУ.
3. Обложение НДС вознаграждения ТЭК будет зависеть от того, кто является заказчиком услуг – резидент или нерезидент (пп. «б» п. 185.1, пп. «ж» п. 186.3). В случае, если заказчиком является резидент Украины, то датой возникновения налоговых обязательств ТЭК от суммы вознаграждения необходимо считать либо дату зачисления средств на счет ТЭК в оплату вознаграждения, либо дату подписания акта выполненных услуг – в зависимости от того, какое событие произошло ранее (п. 187.1 НКУ). Базой для начисления налоговых обязательств (п. 188.1 НКУ) является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен. Если услуги оказаны резиденту, то ТЭК выписывает налоговую накладную на стоимость своих услуг с начислением налоговых обязательств по ставке 20%.
Если заказчиком выступает нерезидент, то такая операция не является объектом налогообложения. Это объясняется тем, что объектом обложения НДС являются услуги, место поставки которых находится на территории Украины. Место поставки транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту регистрации заказчика (пп. «ж» п. 186.3 НКУ). Поскольку заказчик является нерезидентом с регистрацией за пределами таможенной территории Украины, то транспортно-экспедиционная услуга, оказанная ему, не является объектом обложения НДС.
Пример 1. ТЭК – резидент Украины оказывает транспортно-экспедиционную услугу для резидента Украины, которая заключается в организации: погрузки груза на территории Германии и его перевозки из Германии в Украину. Услуги по погрузке осуществлял нерезидент, а по перевозке – резидент – плательщик НДС.
В этом случае:
– операция поставки услуг нерезидентом для ТЭК по погрузке товара на территории Германии не являются объектом налогообложения из-за того, что она осуществлена за пределами таможенной территории Украины (пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ);
– услуги по международной перевозке перевозчиком-резидентом для ТЭК являются объектом налогообложения НДС по ставке 0%. При этом перевозчик-резидент предоставит ТЭК (по «правилу первого события») налоговую накладную, в которой укажет стоимость услуг по перевозке груза и сумму НДС, начисленную по ставке 0% в сумме 0,00 грн. Данные этой налоговой накладной ТЭК необходимо отразить в Реестре полученных налоговых накладных. ТЭК при передаче этих услуг заказчику выпишет налоговую накладную на их стоимость с указанием, что налоговые обязательства равны 0 грн. за счет применения ставки НДС в размере 0% с отражением в Реестре выданных накладных.
– сумма налогового кредита у ТЭК равна нулю, так как услуги перевозчика облагаются по ставке 0%, а услуги по погрузке предоставлены нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Украине;
– вознаграждение ТЭК будет облагаться по ставке 20%. Поэтому на дату подписания акта об оказании услуг или получения их предварительной оплаты ТЭК выпишет своему заказчику налоговую накладную на стоимость таких услуг с указанием суммы НДС, начисленной по ставке 20%.
Пример 2. ТЭК – резидент Украины предоставляет транспортно-экспедиционную услугу для нерезидента, которая заключается в организации погрузки товара на территории Украины и его перевозки из Украины в Российскую Федерацию, разгрузки товара на территории РФ.
В этом случае:
– операция поставки услуги по погрузке груза, предоставленная третьим лицом – резидентом для ТЭК является объектом налогообложения по ставке 20%, если это третье лицо – плательщик НДС. В таком случае ТЭК получит от такого третьего лица налоговую накладную с НДС, начисленным по ставке 20%. Сумму такого НДС можно будет отразить в налоговом кредите. На дату подписания акта с заказчиком-нерезидентом о выполнении погрузки или на дату получения от него предоплаты за эту услугу, ТЭК необходимо выписать налоговую накладную с НДС по ставке 20%. Основанием для применения ставки 20% к стоимости услуг по погрузке, предоставленных нерезиденту на территории Украины, является норма пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ. Поскольку заказчиком является нерезидент – неплательщик НДС, то два экземпляра налоговой накладной останутся у ТЭК. При этом в налоговой накладной указывается, что ее оригинал остается у поставщика с указанием кода причины «02»;
– услуги по перевозке облагаются по ставке 0%. Если перевозчиком будет резидент Украины, то ТЭК получит налоговую накладную с суммой НДС 0,00 грн. При «передаче» данной услуги заказчику-нерезиденту ТЭК выпишет налоговую накладную также с указанием ставки НДС 0% (аргументацию права на применение ставки 0% см. в разделе «НДС» данной консультации) и оба экземпляра такой НН оставит у себя, поскольку нерезидент не является плательщиком НДС;
– услуга по разгрузке груза, предоставленная нерезидентом – третьим лицом для ТЭК не является объектом налогообложения (пп. «а» пп. 186.2.1 НКУ);
– вознаграждение за услугу транспортного экспедирования, предоставленную ТЭК нерезиденту, не будет являться объектом налогообложения НДС, поскольку место ее предоставления определяется по месту регистрации заказчика (нерезидента), которое расположено за пределами таможенной территории Украины (пп. «ж» п. 186.3 НКУ).

Максим Зиньковский консультант по вопросам
бухгалтерского и налогового учета
АФ «АленАудит»

А підкажіть таке, ми платники єдиного податку. Єдиний податок платимо з винагороди.
1)сума винагороди повинна бути виділена в рахунку і актах? ми просто рахується як різниця?
2)як бути з простоями? єдиний платиться з цсієї суми за простій яка прийшла нам на рахунок чи теж з винагороди (тобто різниці між отриманою сумою за простій і оплаченою нами перевізнику)?

up

Возник новый вопрос, очень надо!
Если мы экспедиторы плательщики ндс покупаем услугу у неплательщика ндс, то продать мы ее заказчику можем тоже без ндс?

Вопрос, конечно, интересный. Если услуга подлежит обложению НДС, то, скорее всего, нужно облагать...

а почему мы должны применять 20% при покупке у неплательщика, если действуем как посредники за деньги клиента?

но передаете-то облагаемую операцию...

да, это облагаемая операция, но мне все таки кажется что если купили без ндс, то и продать должны без ндс

если бы купили необлагаемую операцию, то да - продаете тоже без НДС, а у Вас другое, поэтому существует такое понятие как "ек выгодно работать с неплательщиками НДС".
Поищите ответ на свой вопрос в ЕБ

если бы купили необлагаемую операцию, то да - продаете тоже без НДС, а у Вас другое, поэтому существует такое понятие как "не выгодно работать с неплательщиками НДС".
Поищите ответ на свой вопрос в ЕБ

Подскажите, пожалуйста. Заказчик-резидент заказал экспедитору перевозку по территории за пределами Украины заплатил 1000,00 грн. Экспедитор купил валюту и оплатил перевозку нерезиденту 100,00 дол (курс оплаты НБУ 7,99 = 799,00 грн.), а покупал валюту по 8,02, т. е 802,00грн.. Получил акт от нерезидента, курс на дату акта 7,995.
Какую сумму перевыставлять заказчику -резиденту:
1. 100,00дол. х 7,99 = 799,00 грн
2, х 8,02 = 802,00 грн.
3. х 7,995 = 799,50 грн?
Ведь от этого зависит и доход (оставшаяся сумма - вознаграждение), и НДС у экспедитора?
Не оставьте без внимания, подскажите, пожалуйста...

Quote
Svetulya
Подскажите, пожалуйста. Заказчик-резидент заказал экспедитору перевозку по территории за пределами Украины заплатил 1000,00 грн. Экспедитор купил валюту и оплатил перевозку нерезиденту 100,00 дол (курс оплаты НБУ 7,99 = 799,00 грн.), а покупал валюту по 8,02, т. е 802,00грн.. Получил акт от нерезидента, курс на дату акта 7,995.
Какую сумму перевыставлять заказчику -резиденту:
1. 100,00дол. х 7,99 = 799,00 грн
2, х 8,02 = 802,00 грн.
3. х 7,995 = 799,50 грн?
Ведь от этого зависит и доход (оставшаяся сумма - вознаграждение), и НДС у экспедитора?
Не оставьте без внимания, подскажите, пожалуйста...

Перевыставляете 799,50 грн. А вот сумма вознаграждения - исходя из договора. По формуле или в фиксированной сумме. Все суммы должны быть подтверждены расчетными документами (в вашей ситуации актом, свифтовкой, но не заявкой на покупку валюты). Курсовые разницы, комиссии банка - это не расходы заказчика, они ваши.

Круг сужается, можно уточнить, 7,995 - дата акта, но первое событие было перечисление валюты нерезиденту по 7,99.
Все равно нужно брать строго дату акта. даже если это 2-е событие?
Спасибо.

ГНСУ рассмотрела порядок обложения НДС транспортно-экспедиторских услуг
ГНСУ, в ходе рассмотрения порядка обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, отметила следующее.
1. Объектом обложения НДС являются транспортно-экспедиторские услуги, которые предоставляются экспедитором в рамках договора транспортного экспедирования резидентам или нерезидентам, а базой обложения НДС - вознаграждение экспедитора.
В базу не включаются расходы экспедитора на оплату услуг по перевозке грузов на таможенной территории перевозчиком, который привлечен к выполнению договора транспортного экспедирования.
Следовательно, экспедитор не должен начислять налоговые обязательства и выписывать налоговую накладную на услуги по перевозке, приобретенные у перевозчика.
Экспедитор выписывает налоговую накладную заказчику на дату возникновения налоговых обязательств, исходя из стоимости предоставленных такому заказчику услуг (полученного вознаграждения).
Экспедитор отражает налоговые накладные:
- полученные от перевозчика, в разделе II реестра налоговых накладных, в графах 13 «Стоимость без НДС» и 14 «Сумма НДС». В декларации по НДС такие суммы указываются в строке 14 раздела II «Налоговый кредит»;
- выписанные заказчику, в разделе I реестра налоговых накладных, в графах 8 «База налогообложения» и 9 «Сумма НДС». В декларации облагаемые по основной ставке операции отражаются в строке 1 раздела I «Налоговые обязательства».
2. Экспедитор начисляет НДС на сумму услуг, полученных им на территории Украины от перевозчика-нерезидента, выписывает налоговую накладную и включает начисленную сумму в состав налоговых обязательств декларации по НДС за соответствующий отчетный период.
При этом учитывая, что экспедитор определяет свои налоговые обязательства исходя из полученного им вознаграждения, он не имеет права включать суммы НДС, указанные в такой налоговой накладной, в налоговый кредит (письмо от 19.04.2012 г. № 11358/7/15-3417-17).
Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 19.04.2012 р. N 11358/7/15-3417-17
Підпунктом "ж" пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
Транспортно-експедиторська діяльність в Україні здійснюється у порядку та за правилами, визначеними Законом України від 1 липня 2004 року N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність", із змінами та доповненнями (далі - Закон N 1955). Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.
Згідно із нормами Закону N 1955 експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України. У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.
Тобто об'єктом оподаткування ПДВ є транспортно-експедиторські послуги, що надаються експедитором в межах договору транспортного експедирування, а базою оподаткування таких послуг є винагорода експедитора.
При цьому у базу оподаткування ПДВ не включаються витрати, що понесені експедитором на оплату послуг з перевезення вантажів на митній території перевізником, який залучений до виконання договору транспортного експедирування.
Враховуючи викладене, на послуги з перевезення, що придбані у перевізника, експедитор не повинен нараховувати податкові зобов'язання та не повинен виписувати податкову накладну на ці послуги.
Експедитор виписує податкову накладну замовнику на дату виникнення податкових зобов'язань, виходячи із вартості наданих такому замовнику послуг (отриманої винагороди).
Податкові накладні, отримані від перевізника, відображаються експедитором в розділі II "Отримані податкові накладні" реєстру отриманих та виданих податкових накладних, в графі 13 "Вартість без ПДВ" та в графі 14 "Сума ПДВ".
У податковій декларації з податку на додану вартість такі суми вказуються у рядку 14 розділу II "Податковий кредит".
Податкова накладна, що виписана експедитором, виходячи із вартості наданих ним послуг замовнику (отриманої винагороди), підлягає відображенню в розділі I "Видані податкові накладні" реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Обсяг наданої послуги та суми податку відображаються в графах 8 "База оподаткування" та 9 "Сума ПДВ" реєстру відповідно.
У декларації з податку на додану вартість операція з надання експедитором послуг, що оподатковуються за основною ставкою, відображається у рядку 1 розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації.
При цьому надані експедитором транспортно-експедиторські послуги є об'єктом оподаткування, незалежно від того, резидентом чи нерезидентом виступає їх замовник.
Що стосується оподаткування послуг з перевезення отриманих експедитором від перевізника-нерезидента, то правила оподаткування послуг, наданих нерезидентами на митній території України, визначаються статтею 208 Кодексу.
Статтею 208 Кодексу визначено, що при отриманні послуг на митній території України від нерезидента їх отримувач повинен нарахувати ПДВ за основною ставкою на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 Кодексу.
Сума нарахованого ПДВ включається до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
При цьому отримувач послуг - платник ПДВ у порядку, визначеному статтею 201 Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку. Враховуючи те, що експедитор визначає свої податкові зобов'язання виходячи з отриманої ним винагороди, він не має права для віднесення суми податку на додану вартість, що вказана в такій податковій накладній, до податкового кредиту.
Аналогічні роз'яснення з даних питань розміщено на веб-сайті ДПА України (www.sta.gov.ua) у рубриці "Єдина база податкових знань".
Заступник Голови А. Ігнатов

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ТРАНСПОРТНОЕ ЭКСПЕДИРОВАНИЕ: КАК ПЕРЕДАТЬ
ЗАКАЗЧИКУ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ? (баланс №43-43) стр. 27
Выводы комментируемого письма состоят в том, что экспедитор:
• заключив договоры с третьими лицами на выполнение услуг по перевозке, не передает заказчику
налоговый кредит, полученный от перевозчиков – плательщиков НДС. Кроме того, в состав своего
налогового кредита он не включает входной НДС от перевозчика (указав его в стр. 14 Налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость как приобретение, не связанное с хоздеятельностью).
Объектом налогообложения экспедитора является только сумма его вознаграждения;
• при получении от нерезидента услуг по перевозке, место поставки которых – территория
Украины, начисляет налоговое обязательство, но не отражает налоговый кредит.
Мы не можем согласиться с этими выводами на 100 % и объясним, почему.
1. Абзацем «ж» п. 186.3 Налогового кодекса (далее – НК) определено только место поставки
транспортно-экспедиционных услуг (это место регистрации получателя услуг). А базу налогообложения
эта норма НК не определяет. Но ГНС неоднократно выражала мнение, что экспедитор не должен
выписывать заказчику налоговые накладные на сумму услуг перевозчиков (как это определено,
например, посредническим п. 189.4 НК). Значит, этим мнением могут руководствоваться экспедиторы,
получающие транспортные услуги от неплательщиков НДС, а также услуги по международной
перевозке (ставка – 0 %) или услуги, место поставки которых находится за пределами Украины. То есть
в случаях, когда не надо передавать налоговый кредит заказчику. Это возможно, если договор
транспортного экспедирования носит посреднический характер (см. «БАЛАНС», 2011, № 37-38, с. 25). А
те экспедиторы, которым надо передать заказчикам налоговый кредит со стоимости перевозки,
могут воспользоваться нашей рекомендацией в «БАЛАНСЕ», 2011, № 37-38, с. 30: экспедитор
заключает с перевозчиком так называемый прямой договор оказания услуг – экспедитор возлагает
обязанность по оказанию транспортных услуг на третье лицо – перевозчика, оставаясь ответственным
в полной мере перед заказчиком за нарушение договора (ст. 902 Гражданского кодекса; ст. 9 Закона от
01.07.04 г. № 1955-IV, далее – Закон № 1955). Тогда экспедитор обязан выписать клиенту налоговую
накладную на всю стоимость услуг, сам при этом имея право на налоговый кредит по услугам третьих
лиц.
2. Транспортно-экспедиционная деятельность – это предпринимательская деятельность по
предоставлению транспортно-экспедиционных услуг по организации и обеспечению перевозок
экспортных, импортных, транзитных или других грузов (ст. 1 Закона № 1955). Получение услуг от
нерезидента-перевозчика связано с хоздеятельностью экспедитора по организации и обеспечению
перевозок. Поэтому мы по-прежнему считаем, что экспедитор имеет полное право на налоговый
кредит по НДС, начисленному им на услуги нерезидента с местом поставки на территории Украины (п.
190.2, 198.2 НК). В случае возникновения претензий по этому вопросу рекомендуем применять
процедуру обжалования в административном или судебном порядке (ст. 56 НК).

Татьяна ЛИСИЦА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»__

Добрый день! Прочла сегодня письмо ГНА:
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 19.04.2012 р. N 11358/7/15-3417-17
Підпунктом "ж" пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
Транспортно-експедиторська діяльність в Україні здійснюється у порядку та за правилами, визначеними Законом України від 1 липня 2004 року N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність", із змінами та доповненнями (далі - Закон N 1955). Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.
Згідно із нормами Закону N 1955 експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України. У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.
Тобто об'єктом оподаткування ПДВ є транспортно-експедиторські послуги, що надаються експедитором в межах договору транспортного експедирування, а базою оподаткування таких послуг є винагорода експедитора.
При цьому у базу оподаткування ПДВ не включаються витрати, що понесені експедитором на оплату послуг з перевезення вантажів на митній території перевізником, який залучений до виконання договору транспортного експедирування.
Враховуючи викладене, на послуги з перевезення, що придбані у перевізника, експедитор не повинен нараховувати податкові зобов'язання та не повинен виписувати податкову накладну на ці послуги.
Експедитор виписує податкову накладну замовнику на дату виникнення податкових зобов'язань, виходячи із вартості наданих такому замовнику послуг (отриманої винагороди).
Податкові накладні, отримані від перевізника, відображаються експедитором в розділі II "Отримані податкові накладні" реєстру отриманих та виданих податкових накладних, в графі 13 "Вартість без ПДВ" та в графі 14 "Сума ПДВ".
У податковій декларації з податку на додану вартість такі суми вказуються у рядку 14 розділу II "Податковий кредит".
Податкова накладна, що виписана експедитором, виходячи із вартості наданих ним послуг замовнику (отриманої винагороди), підлягає відображенню в розділі I "Видані податкові накладні" реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Обсяг наданої послуги та суми податку відображаються в графах 8 "База оподаткування" та 9 "Сума ПДВ" реєстру відповідно.
У декларації з податку на додану вартість операція з надання експедитором послуг, що оподатковуються за основною ставкою, відображається у рядку 1 розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації.
При цьому надані експедитором транспортно-експедиторські послуги є об'єктом оподаткування, незалежно від того, резидентом чи нерезидентом виступає їх замовник.
Що стосується оподаткування послуг з перевезення отриманих експедитором від перевізника-нерезидента, то правила оподаткування послуг, наданих нерезидентами на митній території України, визначаються статтею 208 Кодексу.
Статтею 208 Кодексу визначено, що при отриманні послуг на митній території України від нерезидента їх отримувач повинен нарахувати ПДВ за основною ставкою на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 Кодексу.
Сума нарахованого ПДВ включається до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
При цьому отримувач послуг - платник ПДВ у порядку, визначеному статтею 201 Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку. Враховуючи те, що експедитор визначає свої податкові зобов'язання виходячи з отриманої ним винагороди, він не має права для віднесення суми податку на додану вартість, що вказана в такій податковій накладній, до податкового кредиту.
Аналогічні роз'яснення з даних питань розміщено на веб-сайті ДПА України (www.sta.gov.ua) у рубриці "Єдина база податкових знань".
Заступник Голови А. Ігнатов


ОЧЕНЬ СМУТИЛО ПРЕДЛОЖЕНИЕ В НЕМ: "При цьому надані експедитором транспортно-експедиторські послуги є об'єктом оподаткування, незалежно від того, резидентом чи нерезидентом виступає їх замовник".

Так транспортно- экспедиторские услуги для нерезидента с НДС или без НДС?

очень было хотелось тоже услышать мнения экспедиторов по поводу транспортно- экспедиторские услуги для нерезидента с НДС или без НДС? как работать дальше? ведь по НКУ начиная с01.01.2011 согласно ст.186.3ж работали необлагая НДС свое вознаграждение, а теперь что? Письмо датировано 19.04.2012 и в нем "новое откровение" налоговиков. Прошу экспедиторов откликнуться.

Я тоже читала эту "фантазию" на тему: как бы сделать так, что бы экспедитором не жилось никак,,,
Тоже оказываем услуги нерезидентам, и тоже не облагали НДС. В нашу налоговую даже в прошлом году носили договор с нерезидентом, что бы подтвердить необложение НДС-ом, кстати, в бух изданиях это письмо коментируют, как "бред". Хотя письма носят информационный характер. но, конечно же не приятно, сомневаться в очередной раз, что ты делаешь не правильно, будем надеяться на здравый смысл проверяющих...
А Вы как поступаете в своем учете?

Тоже в 2011 году давала запрос в налоговую по- поводу ТЭО нерезидента и договор прикладывала. В ответе написали выдержку из 186.3 "Ж". Сейчас звоню в консультационную линию- отвечают так же. О письме этом ничего не хотят говорить: "Мы надаємо відповіді, згідно з единою базою, не коментуємо листи!". Все покрыто мраком). Опять дать запрос в налоговую?

Получается, что нам выгоднее работать с не плательщиками НДС? У них ставки на автотранспорт ниже будут. Но тут другой вопрос- не возникнет вопрос у налоговой, почему мы не начисляли НДС на облагаемую услугу.