19.07.2012 – 22.07.2012, № 41 (169)
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Об определении сумм льгот по налогу на прибыль
ГНСУ в приложении к письму от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217 привела Методрекомендации относительно определения потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль.
Эти Методрекомендации применяются субъектами хозяйствования, пользующимися в соответствии с положениями налогового законодательства льготами по налогу на прибыль.
Суммы налога на прибыль, не оплаченные в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются в зависимости от особенностей их использования, с учетом информации Справочника налоговых льгот. По состоянию на 01.07.2012 г. утвержден Справочник налоговых льгот № 62.
Освобождение от налогообложения прибыли
Перечень видов экономической деятельности, прибыль которых освобождается от налогообложения, предусмотрен ст. 154, ст. 158, а также подразделом 4 раздела XX НКУ.
Сумма налога, не внесенного в госбюджет в связи с освобождением прибыли от налогообложения, рассчитывается путем определения суммы налога по установленной основной ставке налога от дохода, уменьшенного на сумму расходов.
При этом плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от налогообложения, ведут отдельный учет такого дохода (прибыли) с учетом особенностей признания расходов, определенных п. 152.11 НКУ.
Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль осуществляется по следующему алгоритму:
Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения – Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения – Другие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения) х Размер ставки налога.
Сумма льготы для плательщиков, прибыль которых освобождается в соответствии с пунктами 154.8 – 154.9 НКУ = Сумма прибыли, освобожденной от налогообложения х Ставка налога.
Расчет осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложения ПЗ к ней.
Сумма льготы для плательщиков, применяющих ставку 0 % по налогу на прибыль – Объект налогообложения по всем видам деятельности (строка 07 Упрощенной декларации) х Ставка налога.
Расчет осуществляется на основании показателей упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, облагаемую налогом по нулевой ставке в соответствии с п. 154.6 НКУ.
Освобождение от налогообложения дохода неприбыльных учреждений и организаций
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных учреждений и организаций, зарегистрированных согласно требованиям законодательства и внесенных органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций.
Перечень доходов неприбыльных учреждений и организаций, освобожденных от налогообложения, определен п. п. 157.2 – 157.9 НКУ.
Форма и Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций утверждены приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56.
Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль осуществляется по алгоритму:
Сумма льготы = Сумма дохода неприбыльной организации согласно п. п. 157.2 – 157.9 НКУ х Размер ставки налога.
Потери бюджета от неуплаты налога на прибыль, связанные с особенностями формирования доходов и расходов плательщика
Состав доходов и порядок их признания определен ст. ст. 135, 137 НКУ, а состав расходов и порядок их признания – ст. 138 данного Кодекса.
Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль в связи с учетом расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, осуществляется по алгоритму:
1. В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет отрицательное значение:
Сумма потерь бюджета по налогу на прибыль = (Сумма дохода, учитывающегося при определении объекта налогообложения – Сумма расходов, учитывающаяся при определении объекта налогообложения – Сумма расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг) х Размер ставки налога.
В случае если по результатам такого учета результат остается со знаком «минус», потери в бюджет отсутствуют.
2. В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет положительное значение или равняется нулю:
Сумма потерь бюджета из налога на прибыль = Сумма расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг х Размер ставки налога.
Для избежания двойного учета расходов в формуле исчисления потерь бюджета сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего периода учитывается с положительным значением.
Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль в связи с невключением отдельных сумм в состав дохода осуществляется по алгоритму:
Сумма потерь бюджета из налога на прибыль = Сумма дохода, не учитывающегося при определении объекта налогообложения х Размер ставки налога.
Расчет потерь бюджета по налогу на прибыль осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложений ІВ, ІД к налоговой декларации.
Потери бюджета по налогу на прибыль при налогообложении нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины
Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ, установлены иные правила, чем предусмотренные НКУ, применяются правила международного договора.
Согласно п. 103.1 НКУ правила международного договора Украины применяются путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между оплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответствии с международным договором Украины.
Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль осуществляется по алгоритму:
Сумма потерь бюджета = Сумма дохода с источником его происхождения из Украины х (Ставка налога (%) согласно ст. 160 НКУ – Ставка налога (%) согласно международному договору) : 100 %.
Расчет осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложения ПН к ней.
Порядок отражения в отчетности сумм налога на прибыль, не оплаченного в бюджет
Субъект хозяйствования, который не платит налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет Отчет о суммах налоговых льгот по форме согласно приложению к Порядку № 1233.
Об особенностях составления и представления Отчета можно прочитать здесь.
Отчет подается субъектом хозяйствования за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода. В случае когда субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не представляется.
В Отчете обязательно отражаются код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со Справочником льгот. По состоянию на 01.07.2012 г. утвержден Справочник налоговых льгот № 62
Контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием при наличии законодательного определения направлений использования.
Плательщики, прибыль которых освобождена от налогообложения в соответствии с п. п. 15, 17 – 19 подраздела 4 раздела XX НКУ, составляют и представляют Отчет об использовании высвобожденных средств, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1685.
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. КоАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
3. Порядок № 1233 – Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
4. Порядок № 167 – Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектами хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167.
Но, конечно, лучше знать, что конкретно Вас интересует....