Интернет-конференция:
"Налогообложение внутреннего, въездного и выездного туризма.
Договорные отношения в туризме"
(12 июня 2012 года)

Уважаемые посетители портала!

ДК-портал совместно с Киевским центром поддержки и развития бизнеса предлагают уникальную возможность получить исчерпывающие ответы на интересующие Вас вопросы, связанные с юридическим оформлением, учетом и налогообложением операций туристических операторов и турагентов.
На вопросы будут отвечать юрист Дмитрий Гарный и налоговый консультант Александра Федак - специалисты с большим практическим опытом правового и бухгалтерского сопровождения деятельности туристических компаний, эксперты многочисленных интернет-конференций, круглых столов по вопросам турбизнеса, авторы и ведущие специализированного семинара «Правовые основы ведения турбизнеса. Налогообложение операций турагентов и туроператоров» >>>





Александра Федак, руководитель Департамента аудита и бухгалтерского сопровождения КЦПРБ, налоговый консультант с многолетним опытом работы в должности главного бухгалтера крупных коммерческих предприятий


Дмитрий Гарный – юрист, руководитель Киевского центра поддержки и развития бизнеса.

Прием вопросов закончен.
Результаты конференции смотри на портале 12 июня!



Редаговано разів: 8. Востаннє 03/10/2012 09:49 користувачем DK-admin.

Дмитрий, Александра, здравствуйте!

Хочу поинтересоваться Вашим мнением по работе туроператора на едином налоге. Чтобы подсчитывать доход только в сумме комиссии (маржи) планируется переход на договор поручения с корпоративными клиентами (юрлица) и туристами. По договору туроператор принимает на себя «организацию путешествия согласно программе тура за вознаграждение». Все акты подписываются с заказчиками с указанием размера комиссии.
У нас есть сомнения законности такой деятельности с учетом ограничений статьи 37 Закона «О туризме». Если это запрещено, то возможно ли применить такую схему для внутренних туров? Понимаю, что схема может вызвать сомнения у проверяющих (

Благодарю. Ольга Ермолаева

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

Здравствуйте, Ольга!

Такую схему работы нельзя назвать традиционной для туризма в Украине. И у нее есть целый ряд «слабых мест»:

- упомянутая Вами ст.37 Закона Украины «О туризме»
- несоответствие сформулированного Вами предмета договора определению договора поручения в законодательстве Украины (по договору поручения поверенный берет на себя обязательства совершать от имени доверителя конкретные юридические действия, а не заниматься «организацией путешествия»).

И, наверное, основной недостаток Вашей схемы – это отсутствие у туроператора реального посреднического статуса. Я почти уверен, что «организацию путешествия согласно программе тура» Вы осуществляете в рамках уже имеющихся договоров с украинскими и зарубежными туристическими, транспортными и другими компаниями, и эти договоры заключены Вами от своего имени. В то время как статус поверенного предполагает заключение договоров «под клиента», по его поручению и от его имени.

Вы не зря опасаетесь, что предложенная схема может вызвать сомнения у проверяющих. Конечно же, многое зависит от квалификации людей, которые будут проводить проверку турфирмы. Тем не менее, мы не можем рекомендовать туроператорам – «единщикам» такую схему работы.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:45 користувачем DK-admin.

Турагент ФОП 3 группы. Может ли работать с заказчиками услуг размещения - нерезидентами? Деятельность по приёму иностранных туристов на размещение в Украине

---

Отвечает Александра Федак:

Уважаемая Ksenia2! Если заказчиками турагента-предпринимателя на едином налоге 3й группы выступают нерезиденты, в этом нет никаких нарушений. Предприниматель-«единщик» третьей группы вправе принимать иностранную валюту от нерезидентов, как физических, так и юридических лиц. Для турагентов существует ограничение только по работе с нерезидентами-поставщиками туристических услуг. Считается, что такую деятельность можно осуществлять лишь при наличии туроператорской лицензии (ч.4 ст.37 Закона «О туризме»).



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:46 користувачем DK-admin.

ФЛП 3гр 5% турагент работает с ФЛП 2 гр , который оказывает услуги размещения( мини-пансионат) Какой договор между ними должен быть составлен - агнтский или договор поручения, что бы доходом считалось вознаграждение.

---

Отвечает Александра Федак:

Согласно п. 292.4 НКУ, доходом плательщика единого налога, который оказывает услуги, выполняет работы по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам, является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Поэтому для того, чтобы доходом считалось вознаграждение, между предпринимателем на 3й группе ЕН и ФЛП на 2й группе ЕН необходимо заключать агентский договор или договор поручения.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:47 користувачем DK-admin.

ФЛП 3 гр 5% заключил договор поручения с профсоюзной организацией на оказание услуг семейного отдыха для их членов.В договоре прописан процент вознаграждения за услуги. В налоговой мне сказали, что придется платить 5% от всей суммы поступившей на расчетный счет, а не от вознаграждения. Мотивируя тем. что в видах деятельности должно быть записано " посреднические услуги по организации туризма" Но ведь турагент согласно "Закона о туризме" и так " осуществляют посредническую деятельность по реализации туристических продуктов туроператоров, туристических услуг субъектов предпринимательской деятельности, характерных туристических и сопутствующих услуг, товаров". Права ли налоговая? Если да, то какой должен быть составлен договор , что бы учитывалось только вознаграждение.

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

Во избежание подобных проблем с налоговыми органами рекомендуем работать по посредническим (агентским) договорам с поставщиками туристических услуг, а не с их заказчиками. То есть предлагаем заключить агентский договор с туроператором или другим субъектом туристической деятельности по реализации их туристических услуг за вознаграждение. Такой подход в большей степени соответствует определению статьи 5 Закона Украины «О туризме»: «туристические агенты (далее - турагенты) – юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность по реализации характерных и сопутствующих услуг».

Вы правы, турагент, по определению, осуществляет посредническую деятельность. Соответствующий код вида экономической деятельности согласно КВЕД-2010 звучит: «Діяльність туристичних агентств» (код 79.11) и, как указано в Классификаторе, «включает посредническую деятельность туристических агентов по реализации продукта туристических операторов».

Турагентская деятельность – это не исключительный вид деятельности, поэтому дополнительно могут быть указаны и другие виды экономической деятельности. Рекомендуем указывать также 79.90 «Надання інших послуг бронювання та пов’язана з цим діяльність».



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:48 користувачем DK-admin.

Планирую создание сайта по бронированию услуг проживания в гостиницах Украины, жд билетов, возможно экскурсионного обслуживания. Мне понадобиться туроператорская лицензия для такой деятельности, если оплаты будут приниматься официально на мой счет ФЛП?

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

Если Вы принимаете средства в оплату указанных услуг размещения, экскурсий, транспортных услуг, а не только за услуги бронирования, желательно соблюсти следующее условие: не принимайте от клиентов оплату за комплекс (набор) услуг одной суммой и по одному договору, а реализуйте их по отдельности. Дело в том, что предварительно разработанный комплекс туристических услуг, который содержит не менее двух таких услуг, которые реализуются или предлагаются для реализации по определенной цене, признается туристическим продуктом (абз.3 ст.1 Закона Украины «О туризме»). Создание туристического продукта – это прерогатива туроператора.

Также рекомендуем заключить с поставщиками отдельных туристических услуг, которым Вы будете официально перечислять средства за услуги, посреднический договор (например, агентский).



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:49 користувачем DK-admin.

Мы – туроператор на общей системе налогообложения. Внутренний туризм. При калькулировании турпродукта сотрудничаем с плательщиками НДС и неплательщиками НДС (трансфер, экскурсии, проживание). В связи с последними изменениями будут ли учитываться входящие услуги без НДС при формировании турпродукта?

---

Отвечает Александра Федак:

Статьей 207 НКУ предусмотрен специальный порядок налогообложения НДС в туристической деятельности. Пункт 207.2 НКУ предусматривает порядок определения базы налогообложения НДС для туроператоров, оказывающих туристические услуги на территории Украины. Базой налогообложения является их вознаграждение, то есть разница между реализационной стоимостью турпродукта и расходами, понесенными при его создании. При этом НКУ не ставит в зависимость подсчет вознаграждения для определения базы налогообложения по НДС от наличия или отсутствия сумм НДС в стоимости турпродукта.

Кроме того, согласно п. 207.6 ст. 207 НКУ с учетом изменений, внесенных Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (законопроект № 9661-д), который на данный момент ожидает подписания Президентом, суммы налога, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), которые включаются в стоимость турпродукта (туристической услуги), не относятся в состав налогового кредита и не включаются в базу налогообложения НДС такого туроператора. Таким образом, при формировании турпродукта вознаграждение, которое является базой налогообложения НДС, рассчитывается как фактическая разница между выручкой и расходами, независимо от статуса поставщика услуг (плательщик или неплательщик НДС).



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:49 користувачем DK-admin.

Как турагентам третей группы работать, если крымские санатории и здравницы не хотят слышать об агентском договоре и актах на вознаграждение?!!! Какой вариант есть, чтобы платить налог с вознаграждения, а не всей суммы?

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

В соответствии с п.292.4 НК при оказании услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом плательщика единого налога является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Поэтому, чтобы уплачивать единый налог с вознаграждения, необходимо работать с санаториями (здравницами) по одному из указанных договоров: агентскому договору или договору поручения.
Если так работать не получается, можете «развернуть» схему работы и стать поверенным заказчика туристических услуг. Но, как указывалось выше (см. вопрос Olyunechka), такой подход сопряжен с определенными рисками.

Также на страницах бухгалтерских изданий и интернет-порталов выкладывались письма (например – это письмо >>> ) налоговых органов, в которых обосновывается возможность работы плательщика единого налога по договору комиссии с уплатой налога только с суммы комиссионного вознаграждения. Но обратите внимание, что в перечне договоров, предусмотренных п.292.4. НК, договор комиссии не упоминается. Поэтому к подобным разъяснениям налоговых органов нужно относиться с осторожностью.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:52 користувачем DK-admin.

И еще вопрос. Если туроператор даёт договор комиссии где "комиссионное вознаграждение определяется как позитивная разница между реализационной стоимостью турпродукта и его прайсовой стоимостью", как быть с уплатой единого?

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

В ответе на предыдущий Ваш вопрос мы высказали свое мнение относительно возможности уплаты единого налога с суммы комиссионного вознаграждения.

О вариантах определения размера комиссионного вознаграждения, которые Вы описываете, можно почитать в материалах нашей предыдущей интернет-конференции «Правовые аспекты и налогообложение операций по посредническим договорам (агентским, поручения, комиссии)» >>> , см. второй по счету вопрос участника Хельга.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:54 користувачем DK-admin.

Как турфирма должна проинформировать туриста о характеристике транспортных средств, отелей и т.д. согласно статьи 19-1 Закона "Про туризм". Это может быть расписка в договоре о том, что турист информацию получил или расписка отдельным документом? И кто несет ответственность за предоставление информации - туроператор или турагент (субагент)?

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

Олег, законодательством не установлена какая-либо особая форма предоставления туристу информации о туристических услугах. Поэтому информация может быть предоставлена и в устной форме. Расписка в договоре или расписка на отдельном документе является просто подтверждением, Вашим доказательством того, что турфирма выполнила обязанности, предусмотренные Законом «О туризме».

Считаем, что обязанность по предоставлению туристу информации возлагается на ту туристическую компанию, которая непосредственно принимает туриста и оформляет с ним договор, независимо от того, туроператор это, турагент или же субагент.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:55 користувачем DK-admin.

Добрый день,

Туроператор на общей системе налогообложения, плательщик НДС. Работаем на выездной туризм.
Заключены договора с туроператорами нерезидентами, предмет договора- принимающая сторона принимает, размещает и т.д.туристов, вознаграждение в договоре не прописано, расчет за тур.услуги согласно актам выполненных работ, правильно ли мы рассчитываем налог на прибыль и НДС с маржи? Тур.услуги реализуем как конечному потребителю-туристу так и тур.фирмам по агентским договорам.

---

Отвечает Александра Федак:

Добрый день, Галина.

В измененном тексте ст. 207 НКУ уже не содержится понятие «маржа». Тем не менее, Вы поступаете правильно, если рассчитываете базу налогообложения НДС как разницу между выручкой и расходами на формирование турпродукта.

Однако для налога на прибыль не предусмотрено специального порядка подсчета дохода в виде маржи (вознаграждения). Доходы туроператора от реализации (оказания) туристических услуг признаются в размере оказанных услуг по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг (п.134.1., п.137.1 НКУ). И соответственно расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, работ, услуг (п.138.4 НКУ).



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:56 користувачем DK-admin.

Добрый день!

Туроператор – ТО1 (общая система, плательщик НДС) по агентскому договору реализует через турагента ТА (единый налог 3 гр., неплательщик НДС ) детские путевки. Стоимость путевки 100 грн., вознаграждение турагента 20грн. ТА на основании агентского договора реализует эти путевки другому туроператору ТО2 (общая система, плательщик НДС) за 120 грн., получает деньги на свой расчетный счет, удерживает свое вознаграждение 20 грн., и 100грн. перечисляет ТО1, составляет акт выполненных услуг по агентскому договору и подписывает его с ТО1.
Вопрос:
1. На какую сумму ТО1 выписывает налоговую накладную: 100 или 120 грн.?
2. Кого должен ТО1 указать в налоговой накладной покупателем: ТА или ТО2 ?
3. Необходимо ли в Отчете турагента точно идентифицировать покупателей( в данном случае ТО2), т.е. ОКПО, адрес, наименование и т.д. или можно общую сумму продажи ?

Спасибо за ответ

---

Отвечает Александра Федак:

Следует уточнить, что оказание (поставка) реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов является операцией, освобожденной от налогообложения НДС (п.197.1.6 ст. 197 НКУ). Поэтому в описанной Вами схеме туроператор оформляет налоговую накладную в соответствии с п.201.3: делает запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующий пункт ст. 197 НКУ.

Если же рассматривать операции по реализации обычных туристических услуг, которые облагаются НДС, то порядок налогообложения и оформления НН будет следующим:

1. Следует исходить из вида договора, который подписан турагентом (ТА) со вторым туроператором (ТО2). Если турагент заключил с ТО2 агентский (субагентский) договор, то ТО1 рассчитывает для налогообложения НДС свое вознаграждение и выписывает налоговую накладную на разницу между выручкой, полученной ТО2 от туриста и расходами на формирование турпродукта (приобретение путевок). Если же в договоре между ТА и ТО2 туроператор является покупателем (заказчиком) таких услуг, налоговую накладную ТО1 выписывает на разницу между выручкой, полученной ТА от ТО2 и расходами на формирование турпродукта (приобретение путевки).

На практике далеко не всегда агенты и субагенты отчитываются перед туроператорами о полной сумме средств, полученных от конечного потребителя за туруслуги. В таких случаях туроператор должен исходить из суммы, фактически полученной от агента. В ряде случаев туроператор включает в договор с агентом условия, которые позволяют ему определять сумму выручки от туриста без получения отчета агента (например, определенный процент или фиксированная сумма вознаграждения турагенту с запретом изменять стоимость турпродукта как в строну увеличения, так и в сторону уменьшения).

2. По нашему мнению, ТА не является покупателем (заказчиком) отдыха. Если ТО2, как мы указали выше, работает с ТА по агентскому (субагентскому) договору и заключает договор с туристом от имени ТО1, налоговую накладную следует выписать на конечного потребителя (туриста). Если договор ТА с ТО2 носит признаки «прямого» договора (не является посредническим), налоговая накладная выписывается в пользу ТО2.

3. Считаем, что при составлении отчета турагенту нет необходимости конкретизировать покупателей. Однако такое условие может быть прописано в условиях агентского договора с ТО1.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 08:59 користувачем DK-admin.

У меня вопрос к Дмитрию. Возможно он покажется риторическим

Сколько работаю в околотуристической сфере, столько слышу эти дискуссии: "агентский договор - не агентский договор - вознаграждение не подтверждено актом - как его подтвердить etc".

Помню, что Вы уже как-то поднимали проблему агентских договоров в туризме в целом, и говорили, что туристический бизнес отторгает агентские схемы. Но дальше осторожных заявлений не пошли.

Получается, что агентский договор нам навязан законодателем? А как же свобода договора? Чем хуже договор комиссии? Почему турфирмы должны притворяться, что одна из них агент, а вторая принципал, если турагентства в реальной жизни действуют от своего имени, берут НА СЕБЯ обязательства перед туристом?

Вопрос: не пора ли что-то менять в законах ? "ТУРФИРМА - КЛИЕНТ - ЗАКОН: третий лишний?"

---

Отвечает Дмитрий Гарный:

Туристическое законодательство действительно должно быть реформировано. Здесь я с Вами согласен. Причем основным ориентиром в этом процессе должна быть практика. Гражданское законодательство, в том числе специальное «туристическое», должно отражать существующий характер отношений и регулировать такие отношения. Конечно же, с поправкой на необходимость защиты прав граждан - потребителей туристических услуг.

Но мне, юристу, и моим коллегам приходится работать с «реальным сектором», мы помогаем турфирмам решать их проблемы юридического плана. А реалии таковы, что в подавляющем большинстве случаев мы имеем дело именно с агентским договором между туроператором и турагентом. Поэтому мы и решаем вместе с турфирмами головоломки, связанные с заключением, исполнением агентских договоров и договоров во исполнение, а также учетом и налогообложением этих операций. В случае с реализацией отдельных туристических услуг договор далеко не всегда агентский.

В который раз уже приходится слышать аргументы в пользу договора комиссии. Придется повторить: «лоббирование» договора комиссии в туризме не решает существующих проблем, т.к. комиссионер, так же, как и коммерческий агент, является посредником, работает за вознаграждение, должен отчитываться перед комитентом по сумме полученной выручки. А это те вещи, которые создают головную боль, как туроператорам, так и турагентам.



Редаговано разів: 1. Востаннє 12/06/2012 09:01 користувачем DK-admin.