Поступление валютной выручки в полном объеме в российском и украинском понимании
Налоговые органы вот уже несколько лет предъявляют претензии предприятиям – украинским резидентам за невозврат валютной выручки по контрактам об оказании услуг резидентам Российской Федерации, предоставленных на ее территории.
Суть проблемы заключается в том, что при расчете с украинским исполнителем за выполненные работы (предоставленные услуги) российский заказчик перечисляет на счет контрагента не всю сумму, эквивалентную стоимости выполненных работ, а за вычетом НДС, который удерживается из суммы выплаты. Иными словами, при импорте НДС начисляется россиянами не на стоимость полученных услуг, а исчисляется из этой стоимости.
Такой порядок установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база исчисляется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога.
В соответствии с ч. 2 ст. 161 НК РФ указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются налогоплательщики РФ, приобретающие услуги на территории РФ у указанных в ч. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.
Статьей 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При этом налоговые агенты обязаны, как определено ч. 4 ст. 173 НК РФ, исчислить и удержать сумму налога за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику – иностранному лицу.
Таким образом, согласно налоговому законодательству Российской Федерации сумма НДС не включается в стоимость работ и фактически удерживается из суммы, подлежащей перечислению налогоплательщику – иностранному лицу.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» выручка резидентов в иностранной валюте (в данном случае – за оказанные нерезидентам услуги) подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней1 в случае экспорта работ (услуг) – с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг.
(1 с 01.01.2008 г. в соответствии с Законом Украины от 31.05.2007 г. № 1108 «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» этот срок продлен до 180 календарных дней. – Прим. ред.)
Однако важным моментом является тот факт, что в законодательстве Украины отсутствует нормативное определение понятий «выручка» или «выручка резидентов в иностранной валюте».
В своем письме от 08.01.2003 г. № 247/7/15-3417-26 ГНАУ, пытаясь разъяснить вышеуказанные понятия, отмечает, что размер выручки резидента в иностранной валюте определяется исходя из условий договора и отраженной стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) в первичных документах, удостоверяющих фактическое выполнение внешнеэкономической операции. При этом ГНАУ резюмирует, цитируем: «т. е. поступление в установленный срок валютной выручки не в полном объеме, предусмотренном в контракте, а уменьшенном на сумму уплаченного на таможенной территории Российской Федерации НДС не освобождает резидента Украины от ответственности, предусмотренной ст. 4 Закона». Иными словами, ГНАУ, войдя в безвыходность ситуации, указывает путь – согласно ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» контролируется размер выручки, определенный в контрактах.
Как показывает практика, предприятия, оказывающие услуги на территории Российской Федерации, в контрактах и в первичных документах, удостоверяющих фактическое выполнение внешнеэкономической операции, в данном случае – в акте приемки-сдачи работ (или услуг), указывают отдельно цену товара (работ, услуг) и ставку (размер суммы) НДС Российской Федерации. При этом общая сумма стоимости с учетом НДС Российской Федерации в вышеперечисленных документах не указывается.
До настоящего времени это позволяло избегать начисления пени за невозврат валютной выручки.
Однако учитывая, что в ходе документальной проверки производится сплошная проверка всех валютных операций налогоплательщика, риск начисления пени за невозврат валютной выручки на сумму НДС, удержанного резидентом РФ, существует.
Андрей Житников Адвокат
«Адвокат Бухгалтера», октябрь 2007 г., № 30 (168), с. 29 (www.ab.net.ua)
_________________________________________
Говорят, улыбка - лучшее оружие ....
Я киллер!