Вот нашла такую статейку:
Опубликовано в издании "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН"
31.01.2011 - 06.02.2011, N 05 (88)
СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ
? В учете по субсчету 361 числится задолженность покупателя за товар "А" в сумме 25000 грн., но этот покупатель оплачивает за товар "Б" по счету - 100000 грн. Правильно ли данному покупателю выписана налоговая накладная на разницу в сумме 75000 грн., ведь предприятие работает с ним по одному договору?
Согласно положениям пунктов 201.1 и 201.4 раздела V НКУ (как и раннее - подпунктов 7.2.1 и 7.2.3 Закона о НДС) продавец обязан выдать покупателю по его требованию оригинал налоговой накладной (далее - НН), составленной в день возникновения налоговых обязательств (далее - НО) продавца.
В пункте 187.1 НКУ, также как в пп. 7.3.1 Закона о НДС, датой возникновения НО по поставке товаров является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, состоявшееся раннее (далее - первое событие):
• дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет продавца как оплата товаров, подлежащих поставке;
• дата отгрузки товаров.
Но ни в НКУ, ни в Законе о НДС ничего не сказано о том, на каком уровне определяется это первое событие:
• по предприятию в целом;
• по каждому контрагенту (покупателю, продавцу);
• по каждому договору (счету) с контрагентами;
• по каждой позиции товара (работе, услуге) из отдельного договора (счета) с контрагентами.
Следовательно, предприятие-продавец может на свое усмотрение трактовать содержание п. 187.1 НКУ. Однако разберемся в ситуации с позиции, которой на практике часто придерживаются органы ГНС.
Все хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются на основании первичных документов, содержащих сведения об отдельной операции и подтверждающих факт ее совершения. Такими первичными документами являются:
• расходная накладная, подтверждающая отгрузку товара "А";
• банковская выписка, подтверждающая оплату за товар "Б";
• договор купли-продажи или поставки товаров, заключенный с покупателем.
В номенклатуре расходной накладной, на основании которой возникла задолженность покупателя перед продавцом, был указан товар "А", а в банковской выписке - товар "Б". Таким образом, на основании вышеприведенных первичных документов в налоговом учете возникает два события, в которых нужно выписать НН:
• по товару "А" - на сумму поставки 25000 грн.;
• по товару "Б" - на сумму предоплаты 100000 грн.
Кроме того, НН выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров, а также сумму денежных средств, поступивших на текущий счет продавца как предоплата (аванс) на основании п. 201.7 НКУ. В одной НН может быть указано несколько позиций товара, но каждая из них должна отражаться в отдельной строке с указанием количества и цены такого товара. Поэтому можно предположить, что правильным для налогового учета НДС является выписка отдельных НН по товару "А" и "Б".
Ранее до 01.01.2011 г. НН могла быть выписана на сумму разницы между суммой задолженности за один товар и оплаты за другой (в рассматриваемом случае это 75000 грн.) только, если между продавцом и покупателем достигнута договоренность о зачете части оплаты в сумме 25000 грн. за поставленный ранее товар "А" на основании:
• письма с просьбой о зачете части оплаты в сумме 25000 грн. в счет оплаты в счет задолженности за товар "А";
• подписанного сторонами соответствующего акта взаимозачета задолженностей.
Однако нормы п. 15 Порядка N 969, изданного с целью обеспечения практического применения ст. 201 раздела V НКУ, допускают, что в случае осуществления поставки товаров/услуг, имеющей непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, ему может быть выписана сводная НН. Такая НН оформляется исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в 5 дней; 1 раз в 10 дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно должен прилагаться реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, по которым поставлены товары/услуги. При этом такая же норма до 01.01.2011 г., была предусмотрена нормами п. 17 Порядка N 165.
Правовой глоссарий:
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР.
3. Порядок N 969 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. N 969.