В Налоговом кодексе (далее — НК) содержатся две нормы, определяющие базу обложения НДС в случае ликвидации необоротных активов (основных средств):
— п. 188.1 НК предписывает в случае самостоятельной ликвидации необоротных активов определять базу обложения НДС исходя из их балансовой стоимости на момент их ликвидации;
— п. 189.9 НК рассматривает самостоятельную ликвидацию основных фондов как операцию поставки по обычным ценам, действующим на момент такой поставки (ликвидации).
Как видим, налицо конфликт норм Налогового кодекса.
В письме от 27.04.11 г. № 11976/7/16-1517-15 главное налоговое ведомство отдало предпочтение п. 189.9 НК, хотя, по большому счету, ничто не мешает налоговикам при определении базы обложения НДС учитывать в том числе норму из п. 188.1 НК и применять для начисления налоговых обязательств ту величину, которая окажется большей.
Необходимо отметить, что абз. 2 п. 189.9 НК так же, как и п. 4.9 Закона об НДС, предоставляет плательщикам возможность избежать начисления налоговых обязательств по НДС в случае ликвидации основных фондов. Для этого нужно подать в налоговый орган документы об уничтожении, разборке или преобразовании объекта основных фондов другим способом, вследствие чего объект не может использоваться по первоначальному назначению. Напомним, что такими документами могут быть:
— акт на списание основных средств (типовые формы № ОЗ-3 и № ОЗ-4);
— заключение экспертной комиссии о невозможности использования объекта по первоначальному назначению вследствие несоответствия техническим или эксплуатационным нормам или невозможности проведения ремонта в связи с отсутствием запчастей, которые уже не производятся;
— экономическое обоснование нецелесообразности проведения ремонта.