может кто-то работал по такой схеме - купили у иностранного поставщика и продали без ввоза (если такое возможно) покупателю (тоже иностранному). К примеру, мы укр предприятие купили у турецкого предприятия и без ввоза продали российскому...Подскажите, плиз!

Матеріал підготовлено спеціально для ЛІГА:ЗАКОН
Аудиторська фірма «Номіна Аудит»
Е-mail: nomina.audit@gmail.com
Тел.: (057) 780-12-69; (061) 707-40-57

? Существуют ли какие-либо запреты или ограничения, связанные с продажей за границей товара, приобретенного у другого нерезидента, без ввоза такого товара на территорию Украины?

 

Согласно ст. 5 и 6 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют равное право осуществлять любые ее виды, прямо не запрещенные законами Украины, а также имеют право заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме тех, которые прямо или в исключительной форме запрещены законами Украины.

Запрета на осуществление операций по покупке товаров за пределами Украины и по продаже их за пределами Украины без осуществления их ввоза на территорию Украины и последующего вывоза, действующее законодательство Украины не содержит. Субъект хозяйствования имеет право приобрести товар у нерезидента и, не осуществляя его ввоза на таможенную территорию Украины, поставить другому нерезиденту. При этом заключаются два ВЭД-контракта: один на покупку товаров, другой – на продажу. Расчеты по данным контрактам могут быть как в иностранной валюте, так и в гривне (ст. 7 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93). Подавляющее большинство ВЭД-контрактов по-прежнему предусматривают проведение расчетов в иностранной валюте. Только немногие субъекты внешнеэкономической деятельности используют разрешение на расчет в гривнях, действующее с 12.01.2012 г. (см. Закон Украины от 20.12.2011 г. № 4205-VI).

Для целей исчисления налога на прибыль данные операции не имеют специфики.

Доход признается по дате перехода к покупателю права собственности на товар по курсу НБУ1, действовавшему на дату перехода права собственности на товар, а в части ранее полученного аванса – по курсу НБУ на дату получения такого аванса (п. 137.1, пп. 153.1.1 НКУ).

Расходы в части проданных товаров определяются по дате признания дохода от продажи таких товаров в размере фактически понесенных расходов, рассчитанных исходя из курса НБУ1, действовавшего на дату перехода права собственности на приобретенный товар, а в части ранее произведенной предоплаты – по курсу НБУ на дату такой предоплаты (п. 138.4, пп. 153.1.2 НКУ).

(1 В случае, если валютой платежа является иностранная валюта.)

Если согласно ВЭД-контракту предусмотрены расчеты в гривне (валюта расчетов), то в бухгалтерском учете не формируется задолженность в иностранной валюте, даже если цена товара определена в иностранной валюте (валюта договора).

Согласно пп. «в» и «г» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

В ст. 4 ТКУ ввоз товаров на таможенную территорию Украины и вывоз товаров с таможенной территории Украины определены как совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении.

Поскольку обязательным условием включения операции в объект обложения НДС является перемещение таких товаров через таможенную границу Украины, то при отсутствии такого перемещения не начисляется «импортный» НДС и не начисляются налоговые обязательства при продаже товара нерезиденту ни по ставке 20 %, ни по ставке 0 %. Это значит, что если плательщик НДС понесет расходы, облагаемые НДС, связанные с продажей данного товара, то суммы такого налога не включаются в налоговый кредит, они подлежат отнесению в стоимость товаров или расходов (см. пп. 139.1.6 НКУ).

Операция по продаже товара, приобретенного у нерезидента, другому нерезиденту без ввоза такого товара на таможенную территорию Украины прямо предусмотрена законодательством Украины, определяющим порядок валютного контроля.

Порядок определения срока и условий завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины, утвержденный постановлением КМУ от 05.12.2007 г. № 1392 (далее – Порядок № 1392), предусматривает, что срок завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины по внешнеэкономическим договорам (контрактам) не может превышать 180 календарных дней2 с момента осуществления резидентом авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента, а в случае проведения расчетов в форме документарного аккредитива – с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента. При этом импортная операция резидента без ввоза товара на территорию Украины считается завершенной при наличии одного из следующих условий:

(2 Временно, с 19.11.2012 г. по 18.05.2013 г. включительно, срок завершения ВЭД-операции не может превышать 90 календарных дней (см. постановление правления НБУ от 16.11.2012 г. № 475 и ч. 7 ст. 25 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV).)

– зачисление выручки на счет резидента в уполномоченном банке в случае продажи нерезиденту товара за пределами Украины;

– представление документов, подтверждающих использование резидентом товара за пределами Украины, перечень которых определяется Национальным банком.

До 07.11.2012 г. действовало еще одно основание для снятия операции с контроля: прекращение обязательств путем зачета встречных однородных требований резидента и нерезидента на основании документов, перечень которых определялся Национальным банком.

Если субъект хозяйствования за приобретенный у нерезидента товар планирует производить денежный расчет, то операция по перечислению денежных средств нерезиденту подлежит банковскому контролю на предмет соблюдения сроков, установленных Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР (далее – Закон № 185). Согласно п. 3.6 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, при импорте продукции, который осуществляется без ввоза из-за границы этой продукции на территорию Украины, резидент для снятия операции с контроля должен предоставить уполномоченному банку, кроме документов, перечисленных в п. 3.3 данной Инструкции, договор, предусматривающий продажу этой продукции нерезиденту и зачисление выручки от такой продажи на счета этого нерезидента в банках, или документы, подтверждающие необходимость использования этой продукции за пределами Украины. Осуществление контроля за экспортной операцией, по которой продукция, приобретенная ранее резидентом по импортному договору без ее ввоза на таможенную территорию Украины, перепродается нерезиденту, возлагается на тот банк, через который проводилась оплата указанного импортного договора.

Несмотря на то, что в Законе № 185 речь идет об обязанности получить в пределах 180 дней3 выручку исключительно в иностранной валюте, в Порядке № 1392, который принят специально для данного случая, устанавливается требование получить выручку от продажи в течение 180 дней3 без привязки к виду валюты (национальной или иностранной). Поэтому даже если ВЭД-контрактом будут предусмотрены расчеты в гривне, при наличии аванса, произведенного нерезиденту-продавцу, оплата за проданный товар от нерезидента-покупателя должна поступить в течение 180 дней3 от даты внесения предоплаты нерезиденту-продавцу.

(3 См. выше сноску 2.)

 

Инна Волянюк  
аудитор  

 

Дата подготовки 01.02.2013
© ООО «Информационно-аналитический центр «ЛИГА», 2013
© ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2013

Quote
Lily_Multipassport
Матеріал підготовлено спеціально для ЛІГА:ЗАКОН
Аудиторська фірма «Номіна Аудит»
Е-mail: nomina.audit@gmail.com
Тел.: (057) 780-12-69; (061) 707-40-57

? Существуют ли какие-либо запреты или ограничения, связанные с продажей за границей товара, приобретенного у другого нерезидента, без ввоза такого товара на территорию Украины?

 

Согласно ст. 5 и 6 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют равное право осуществлять любые ее виды, прямо не запрещенные законами Украины, а также имеют право заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме тех, которые прямо или в исключительной форме запрещены законами Украины.

Запрета на осуществление операций по покупке товаров за пределами Украины и по продаже их за пределами Украины без осуществления их ввоза на территорию Украины и последующего вывоза, действующее законодательство Украины не содержит. Субъект хозяйствования имеет право приобрести товар у нерезидента и, не осуществляя его ввоза на таможенную территорию Украины, поставить другому нерезиденту. При этом заключаются два ВЭД-контракта: один на покупку товаров, другой – на продажу. Расчеты по данным контрактам могут быть как в иностранной валюте, так и в гривне (ст. 7 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93). Подавляющее большинство ВЭД-контрактов по-прежнему предусматривают проведение расчетов в иностранной валюте. Только немногие субъекты внешнеэкономической деятельности используют разрешение на расчет в гривнях, действующее с 12.01.2012 г. (см. Закон Украины от 20.12.2011 г. № 4205-VI).

Для целей исчисления налога на прибыль данные операции не имеют специфики.

Доход признается по дате перехода к покупателю права собственности на товар по курсу НБУ1, действовавшему на дату перехода права собственности на товар, а в части ранее полученного аванса – по курсу НБУ на дату получения такого аванса (п. 137.1, пп. 153.1.1 НКУ).

Расходы в части проданных товаров определяются по дате признания дохода от продажи таких товаров в размере фактически понесенных расходов, рассчитанных исходя из курса НБУ1, действовавшего на дату перехода права собственности на приобретенный товар, а в части ранее произведенной предоплаты – по курсу НБУ на дату такой предоплаты (п. 138.4, пп. 153.1.2 НКУ).

(1 В случае, если валютой платежа является иностранная валюта.)

Если согласно ВЭД-контракту предусмотрены расчеты в гривне (валюта расчетов), то в бухгалтерском учете не формируется задолженность в иностранной валюте, даже если цена товара определена в иностранной валюте (валюта договора).

Согласно пп. «в» и «г» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

В ст. 4 ТКУ ввоз товаров на таможенную территорию Украины и вывоз товаров с таможенной территории Украины определены как совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении.

Поскольку обязательным условием включения операции в объект обложения НДС является перемещение таких товаров через таможенную границу Украины, то при отсутствии такого перемещения не начисляется «импортный» НДС и не начисляются налоговые обязательства при продаже товара нерезиденту ни по ставке 20 %, ни по ставке 0 %. Это значит, что если плательщик НДС понесет расходы, облагаемые НДС, связанные с продажей данного товара, то суммы такого налога не включаются в налоговый кредит, они подлежат отнесению в стоимость товаров или расходов (см. пп. 139.1.6 НКУ).

Операция по продаже товара, приобретенного у нерезидента, другому нерезиденту без ввоза такого товара на таможенную территорию Украины прямо предусмотрена законодательством Украины, определяющим порядок валютного контроля.

Порядок определения срока и условий завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины, утвержденный постановлением КМУ от 05.12.2007 г. № 1392 (далее – Порядок № 1392), предусматривает, что срок завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины по внешнеэкономическим договорам (контрактам) не может превышать 180 календарных дней2 с момента осуществления резидентом авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента, а в случае проведения расчетов в форме документарного аккредитива – с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента. При этом импортная операция резидента без ввоза товара на территорию Украины считается завершенной при наличии одного из следующих условий:

(2 Временно, с 19.11.2012 г. по 18.05.2013 г. включительно, срок завершения ВЭД-операции не может превышать 90 календарных дней (см. постановление правления НБУ от 16.11.2012 г. № 475 и ч. 7 ст. 25 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV).)

– зачисление выручки на счет резидента в уполномоченном банке в случае продажи нерезиденту товара за пределами Украины;

– представление документов, подтверждающих использование резидентом товара за пределами Украины, перечень которых определяется Национальным банком.

До 07.11.2012 г. действовало еще одно основание для снятия операции с контроля: прекращение обязательств путем зачета встречных однородных требований резидента и нерезидента на основании документов, перечень которых определялся Национальным банком.

Если субъект хозяйствования за приобретенный у нерезидента товар планирует производить денежный расчет, то операция по перечислению денежных средств нерезиденту подлежит банковскому контролю на предмет соблюдения сроков, установленных Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР (далее – Закон № 185). Согласно п. 3.6 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, при импорте продукции, который осуществляется без ввоза из-за границы этой продукции на территорию Украины, резидент для снятия операции с контроля должен предоставить уполномоченному банку, кроме документов, перечисленных в п. 3.3 данной Инструкции, договор, предусматривающий продажу этой продукции нерезиденту и зачисление выручки от такой продажи на счета этого нерезидента в банках, или документы, подтверждающие необходимость использования этой продукции за пределами Украины. Осуществление контроля за экспортной операцией, по которой продукция, приобретенная ранее резидентом по импортному договору без ее ввоза на таможенную территорию Украины, перепродается нерезиденту, возлагается на тот банк, через который проводилась оплата указанного импортного договора.

Несмотря на то, что в Законе № 185 речь идет об обязанности получить в пределах 180 дней3 выручку исключительно в иностранной валюте, в Порядке № 1392, который принят специально для данного случая, устанавливается требование получить выручку от продажи в течение 180 дней3 без привязки к виду валюты (национальной или иностранной). Поэтому даже если ВЭД-контрактом будут предусмотрены расчеты в гривне, при наличии аванса, произведенного нерезиденту-продавцу, оплата за проданный товар от нерезидента-покупателя должна поступить в течение 180 дней3 от даты внесения предоплаты нерезиденту-продавцу.

(3 См. выше сноску 2.)

 

Инна Волянюк  
аудитор  

 

Дата подготовки 01.02.2013
© ООО «Информационно-аналитический центр «ЛИГА», 2013
© ООО «ЛИГА ЗАКОН», 2013

я так понимаю это свежая публикация - февраль 2013 г. СПАСИБО большое за статью!

А возможна ли покупка импортного товара резидентом (Продавцом) согласно договора купли-продажи с резидентом (Покупателем) у поставщика-нерезидента с последующей поставкой товара без его ввоза на таможенную территорию Украины грузополучателю указанному в договоре (резидента с резидентом), который находится за пределами Украины? Или, например, представителю Покупателя за границей Украины? И как это всё оформляется?