Ну вот кусочек статьи на эту тему:
С одной стороны, п. 192.1 НКУ предусмотрено, что соответствующей корректировке подлежат суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен. с другой стороны, описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем, указанные в отдельных строках налоговой накладной, относятся к составу обязательных реквизитов на основании пп. «е» п. 201.1 НКУ.
ГНСУ в ответе на вопрос 7 в Обобщающей налоговой консультации № 127 отметила, что несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.) будет считаться нарушением порядка заполнения налоговой накладной.
Поэтому в рассматриваемой ситуации (когда общая сумма по налоговой накладной не изменилась), по мнению «Б&З», поставщику при фактической поставке ранее оплаченного товара следует:
- составить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – Расчет корректировки), в котором откорректировать со знаком «-» обязательные реквизиты (описание (номенклатуру) товаров/услуг и их количество, объем), не соответствующие налоговой накладной, ранее составленной при получении аванса, и сумму налоговых обязательств по НДС;
- составить новую налоговую накладную с указанием в ней новой номенклатуры товаров и их количества и соответственно сумму НДС.
Подобным образом советует поступить ГНСУ, отвечая в Единой базе налоговых знаний на вопрос «Возникает ли налоговое обязательство по НДС, если покупатель вернул часть товара, а денежные средства, полученные за товар, остаются у продавца и будут зачтены в счет оплаты по другой поставке товаров?».
В ситуации, когда общая сумма по налоговой накладной и расходной накладной на фактическую поставку товаров отличается, что влечет за собой изменение суммы компенсации их стоимости, а следовательно, и соответствующую корректировку суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя, достаточно составить Расчет корректировки, в котором откорректировать:
со знаком «-» обязательные реквизиты (описание (номенклатуру) товаров/услуг и их количество, объем), не соответствующие налоговой накладной, ранее составленной при получении аванса;
со знаком «+» показатели новой номенклатуры товаров и их количества.
Согласно п. 3 Порядка № 1246, если продавец составляет Расчет корректировки к налоговой накладной, подлежащей регистрации в ЕРНН, в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в таком расчете.
В случае когда продавец составляет Расчет корректировки к налоговой накладной, не подлежащей регистрации, в связи с чем общая сумма НДС по операции поставки товаров (услуг) достигает объема, определенного п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ, то в ЕРНН в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком расчете.
Следовательно, в случае если Расчет корректировки составляется на сумму НДС, которая с учетом суммы, указанной в налоговой накладной, уменьшает/увеличивает сумму НДС, предусмотренную п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ, такой расчет подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем налоговой накладной, к которой он выписывается.
автор: Елена Бондаренко,
зам. главного редактора «Б&З»