| ||
Статутний фонд!
Відправлено користувачем yupiter
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
НЕГРОШОВІ ВНЕСКИ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
“Дебет-Кредит”
N 38, від 17 вересня 2007 р.
Наталя Куцміда
Статутний капітал (СК) госптовариства оцінюється в грошах. Але реально він наповнюється не лише ними або цінними паперами, а й майном, яке для новоствореного підприємства стане ОЗ або ТМЦ, а також майновими правами та нематеріальними активами. Як облікувати такі внески до СК підприємства, як нарахувати на них амортизацію та якими є податкові наслідки таких операцій в емітента корпоративних прав та в інвестора, читайте у статті.
СК як передумова створення госптовариства
Формування СК є одним з основних етапів створення й успішної діяльності господарського товариства. Його мета — забезпечення підприємства активами для ведення підприємницької діяльності, і складається він з вартості вкладів його учасників для гарантування інтересів його кредиторів (ст. 144 ЦК). Розмір СК не може бути меншим від розміру, встановленого законом. Для порівняння наведемо розміри СК різних господарських товариств (див. таблицю 1).
До моменту держреєстрації товариства його учасники повинні внести не менше ніж п'ятдесят відсотків суми своїх вкладів. Частина СК, що залишилася несплаченою, підлягає сплаті протягом першого року діяльності товариства (див. ст. 144 ЦК, ст. 52 Закону N 1576*).
* Закон України від 19.09.91 р. N 1576-ХІІ «Про господарські товариства».
СК формується за рахунок внесків учасників, а саме:
— грошові кошти (гривня або валютні цінності);
— цінні папери (акції, облігації, ощадні, приватизаційні, інвестиційні сертифікати тощо);
— рухоме і нерухоме майно (ТМЦ, ОЗ);
— нематеріальні активи (НА), у т. ч. об'єкти інтелектуальної власності;
— майнові права (право користування землею, водою, майном тощо).
Порядок формування статутного капіталу:
1) прийняття рішення про формування СК;
2) оцінка майна;
3) передача майна у рахунок оплати внеску до СК;
4) реєстрація господарського товариства;
5) оформлення прав товариства на майно, внесене до СК.
Емісія корпоративних прав не є об'єктом обкладення ПДВ.
Внески до СК у вигляді прямих інвестицій в обмін на корпоративні права не включаються до ВД.
Бухгалтерський облік
Порядок бухгалтерського обліку викладено у П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Відповідно до нього первісна вартість (собівартість) фінансової інвестиції складається з ціни придбання, комісійної винагороди, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. У разі обміну на інші активи собівартість інвестиції прирівнюється до справедливої вартості таких активів.
В інвестора внесок до статутного капіталу емітента відображається за Д-т 14 «Довгострокові інвестиції» у кореспонденції з відповідними рахунками (К-т 74, 30, 31).
В емітента за кредитом рахунка 40 «Статутний капітал» обліковується збільшення СК, а за дебетом — його зменшення за видами капіталу кожного засновника.
Справедлива вартість активів (ТМЦ, ОЗ і НА), узгоджена засновниками, з урахуванням додаткових витрат на доведення їх до придатного для використання стану, становить первісну вартість таких активів при внесенні їх до СК емітента.
Податковий облік
В обмін на внески до СК учасники отримують корпоративні права, облік яких ведеться окремо від обліку інших операцій. В емітента, який отримує внески, емісія корпоративних прав не відображається у податковому обліку (пп. 4.2.5 Закону про прибуток). В інвестора при придбанні корпоративного права виникає право на витрати з відображенням в окремому обліку фінансових результатів операцій з корпоративними правами (пп. 7.6.1 Закону про прибуток). Емісія корпоративних прав не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ). Внески до СК коштами не обкладаються ні податком на прибуток, ні ПДВ. Що стосується внесків необоротними й оборотними активами (запасами), то вони, з погляду п. 1.31 Закону про прибуток, прирівнюються до продажу, оскільки має місце перехід права власності за компенсацію (корпоративні права). А п. 1.4 Закону про ПДВ прирівнює їх до поставки товару (див. таблицю 2).
Після оприбуткування 03 та НА як внесків до СК їх подальший облік і оподаткування залежать від призначення:
— якщо вони будуть використовуватися у господарській діяльності підприємства, то їх треба розглядати як необоротні активи, ставити на баланс з поступовим зменшенням первісної вартості шляхом нарахування амортизації;
— якщо вони призначаються для подальшого продажу, то їх треба обліковувати як товар із включенням до ВВ у момент оприбуткування.
Розглянемо їх бухгалтерський і податковий облік докладніше на прикладі.
Приклад 1
Засновниками ТзОВ «До» є ТзОВ «Ре» та фізична особа Іваненко І.І. їхні частки у статутному фонді становлять згідно з установчими документами від 01.02.2007р. відповідно 60000,00 грн та 24000,00 грн, у тому числі:
від ТзОВ «Ре» право на товарний знак вартістю 18000,00 грн (у т. ч. ПДВ —3000,00 грн), право на оренду приміщення вартістю 30000,00 грн (у т.ч. ПДВ - 5000,00 грн) і кошти у сумі 12000,00 грн;
від Іваненка І. І. товари загальною вартістю 10000,00 грн та комп'ютерні комплекси (2 шт.) загальною вартістю 14000,00 грн.
25.02.2007 р. підприємство продає один комп'ютерний комплекс за 9000,00 грн з ПДВ і товари, внесені до статутного фонду, за 13200,00 грн з ПДВ.
Бухгалтерський та податковий облік відображено у таблиці 3.
Приклад 2
У статуті підприємства «В» записано: «ТзОВ «А» вносить майновий внесок у вигляді комп'ютера вартістю 5000 грн». ТзОВ «А» вносить комп'ютер, надає накладну, де сказано:
«Комп'ютер шт. 1, ціна 5000 грн.
ПДВ 1000 грн.
Разом 6000 грн».
У бухгалтера запитання: що робити з ПДВ?
У цьому випадку учасник (ТзОВ «А») діяв згідно із Законом про ПДВ: взяв за ціну комп'ютера 5000 грн і додав до неї ПДВ у сумі 1000 грн (пп. 6.1.1 Закону про ПДВ — податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).
Чи може у статуті підприємства «В» бути написано: «з ПДВ, без ПДВ» ? Засновники визначають ціну майнового внеску чи його вартість ? Оскільки до 31.03.2005 р. майнові внески до СФ не обкладалися ПДВ, то це запитання не виникало. А що тепер ?
Виходить, що в інвестора (ТзОВ «А») треба зробити проведення:
Д-т 143 К-т 742 6000
Д-т 742 К-т 641/ПДВ1000.
Якби у накладній вартість комп'ютера з ПДВ була 5000, то відповідно:
Д-т 143 К-т 742 5000
Д-т 742К-т 641/ПДВ 833,33.
Тут видно, що інвестор нарахував «зайві» ПЗ (1000 - 833,33 = 166,67), які повинен сплатити до бюджету.
В обліку емітента відповідно до статуту:
Д-т 46 К-т 405000.
Якби комп'ютер був переданий за ціною 5000 грн (у т. ч. ПДВ —833,33), то у бухгалтерському обліку це відображалося б таким чином:
Д-т 152К-т 464166,67
Д-т 641/ПДВ К-т 46833,33.
А так, за отриманою накладною:
Д-т 15 К-т 46 5000
Д-т 641/ПДВ К-т — ? Куди подіти «зайвий» ПДВ?
Варіант 1 — включити до іншого вкладеного капіталу (Д-т 641/ПДВ К-т 422 1000) або іншого додаткового капіталу (К-т 425). Рекомендуємо обов'язково застерігати це питання у протоколі, підписаному всіма учасниками*.
Варіант 2 — якщо протокол не підписано, то слід включити до складу доходів (К-т 719).
Якщо така ситуація не буде оформлена протоколом, то, на думку автора, навіть за наявності податкової накладної ПК за цією операцією не буде (адже заборгованість перед учасником, яка виникає при відшкодуванні ПДВ, нічим не компенсована)**.
* У«ДК» N 35/2007 на с. 38 опубліковано постанову ВАСУ від 15.02.2007р. у справі N 6/278а, з якої випливає, що ПДВ у вартості майна має бути обумовлено договором (або, в нашому випадку, — протоколом).
** Якщо все-таки бухгалтер відображатиме ПК за такою операцією, то буде таке проведення: Д-т 64/ПДВ К-т 791000 з включенням до ВД 1000.
Таблиця 1
Розміри статутні» капіталів господарських товариств
Вид госптовариства Статутний капітал (СК)
Мінімальний розмір Особливості
Акціонерні товариства (закриті і відкриті) Нe менший від суми, еквівалентної 1250 МЗП*, що діє на момент створення товариства (абз. 4 ст. 24 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 1 250 х 440 = 550000 Поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості (ст. 80-2 ГК). Учасники несуть відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства
Повне товариство Не встановлений, але СК має бути Учасники солідарно несуть відповідальність за зобов'язаннями усім майном, що їм належить (ст. 119 ЦК)
Товариство з обмеженою відповідальністю Не менший від суми, еквівалентної 100 МЗП*, що діє на момент створення товариства (ст. 52 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 100x440 = 44000 Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 140 ЦК). Може бути один або кілька учасників не більше 10**
Товариство з додатковою відповідальністю Не менший від суми, еквівалентної 100 МЗП*, що діє на момент створення товариства (ст. 65 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 100 х 440 = 44000 Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 151 ЦК). Може бути один або кілька учасників
Приватне підприємство Законодавчо не визначений Розмір часток погоджується засновниками у разі встановлення розміру СК
* МЗП — мінімальна заробітна плата (з 01.07.2007 р. — 440 грн).
** Закон України від 27.04.2007 р. N 397-V.
Таблиця 2
Оподаткування внесків до СК у вигляді ТМЦ, ОЗ, НА
Вид внеску Сторони операції Податкові наслідки
Податок на прибуток ПДВ
Кошти Емітент Не оподатковуються Не оподатковуються
Інвестор Не оподатковуються Не оподатковуються
ТМЦ,
ОЗ, НА Прирівнюється до продажу товарів (п. 1.31 Закону про прибуток) Прирівнюється до поставки товарів (п. 1.4 Закону про ПДВ)
Емітент Внески до СК (у вигляді прямих інвестицій в обмін на корпоративні права) не включаються до ВД (п. 4.2.5 Закону про прибуток), запаси відносяться до ВВ*, а вартість ОФ чи НА збільшує балансову вартість групи ОФ (окремих об'єктів групи 1 ОФ) чи НА (п. 5.1, ст. 8 Закону про прибуток) Виникає право на ПК при отриманні податкової накладної, якщо емітент на момент виникнення права на ПК є платником ПДВ (пп. 7.4.1, 7.5.1 Закону про ПДВ)
Інвестор Виникає ВД за ціною, визначеною статутом. Якщо інвестор і емітент є пов'язаними особами, ВД визначається за ціною не нижчою від звичайної (пп. 7.4.1 Закону про прибуток) Виникають ПЗ, інвестор оформляє податкову накладну (пп. 3.1.1, 7.3.1, 7.2.3 Закону про ПДВ). ПЗ визначаються виходячи з вартості, визначеної статутом, але не нижчої від звичайних цін
* Хоча у листі від 19.12.2006 р. N 23881/7/15-0317 (див. «ДК» N 3-4/2007) ДПАУ висловила своє негативне ставлення стосовно включення до ВВ і застосування п. 5.9 Закону про прибуток до внесків у вигляді ТМЦ внесених до СК емітента. Але, на думку автора, внесені таким чином ТМЦ використовуються у господарській діяльності підприємства, їх можна, наприклад, продавати або використовувати у виробничому процесі. Тому логічним буде включити їх до ВВ.
Таблиця 3
Бухгалтерський та податковий облік внесків до СК ТзОВ «До» у вигляді ОЗ і НА
N з/п Дата Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік
Д-т К-т
ВД ВВ
Облік операцій у ТзОВ «До» (емітента)
1. 01.02. Формування СК відповідно до установчих документів, у т. ч.: - ТзОВ «Ре» - Іваненко І.І. 46/«Ре» 46/Іван 40/«Ре» 40/Іван 60000,00 24000,00 —
— —
—
2. 01.02. Оприбуткування від ТзОВ «Ре»:
- НА (право на оренду приміщення)
- НА (право на товарний знак)
- кошти 154 641/ПДВ
123
154 641/ПДВ
123
311 46/«Ре» 46/«Ре»
154 46/«Ре» 46/«Ре»
154 46/«Ре» 25000,00 5000,00 25000,00 15000,00 3000,00 15000,00 12000,00 —
—
—
—
—
—
— —
—
—*
—
—
—
—
3. 01.02. Оприбуткування від Іваненка І.І.
— товари
— 2 комплекти комп'ютерних комплексів 281
152
10 46/Іван
46/Іван
152 10000,00 14000,00 14000,00 —
—
—
10000,00 (п.5.9)**
4. 25.02. Продаж комп'ютерного комплексу 361
702
702
281
902
791 702 641/ПДВ 791
10
281
902 9000,00 1500,00 7500,00 7000,00 7000,00 7000,00 7500,00
—
—
—
—
— 7000,00
—
—
—
—
—
5. 25.02. Продаж товарів 361
702
702
902
791 702 641/ПДВ 791
281
902 13200,00 2200,00 11000,00 10000,00 10000,00 11000,00
—
—
—
— —
—
—
—
—
6. 30.06. Нараховано амортизацію за II квартал 2007 р.
- на НА*
- на комп'ютерний комплекс***
На суму нарахованої амортизації зменшується об'єкт оподаткування 133
131 123
10 4000,00 1200,00 —
— 4000,00 1200,00
Облік операцій у ТзОВ «Ре» (інвестора)
1. Внески до СК ТзОВ «До»
— НА (до ВД віднесено різницю 40000 - 33000 = 7000)
— кошти 143
742
143 742 641/ПДВ
311 48000,00 8000,00
12000,00 7000,00
—
— —
—
—
2. Списано на витрати собівартість НА 972 122 33000,00 — —
3. Списано на фінансовий результат доходи і витрати 742
791 791
972 40000,00 33000,00 — —
* Відповідно до п. 3.1 Закону про прибуток нарахована на 03 і НА амортизація буде згодом зменшувати об'єкт оподаткування з податку на прибуток.
** Внесок до СК у вигляді ТМЦ, на думку автора, включається до ВВ періоду за умови їх подальшого використання у господарській діяльності підприємства.
*** Амортизацію нараховано умовно.
“Дебет-Кредит”
N 38, від 17 вересня 2007 р.
Наталя Куцміда
Статутний капітал (СК) госптовариства оцінюється в грошах. Але реально він наповнюється не лише ними або цінними паперами, а й майном, яке для новоствореного підприємства стане ОЗ або ТМЦ, а також майновими правами та нематеріальними активами. Як облікувати такі внески до СК підприємства, як нарахувати на них амортизацію та якими є податкові наслідки таких операцій в емітента корпоративних прав та в інвестора, читайте у статті.
СК як передумова створення госптовариства
Формування СК є одним з основних етапів створення й успішної діяльності господарського товариства. Його мета — забезпечення підприємства активами для ведення підприємницької діяльності, і складається він з вартості вкладів його учасників для гарантування інтересів його кредиторів (ст. 144 ЦК). Розмір СК не може бути меншим від розміру, встановленого законом. Для порівняння наведемо розміри СК різних господарських товариств (див. таблицю 1).
До моменту держреєстрації товариства його учасники повинні внести не менше ніж п'ятдесят відсотків суми своїх вкладів. Частина СК, що залишилася несплаченою, підлягає сплаті протягом першого року діяльності товариства (див. ст. 144 ЦК, ст. 52 Закону N 1576*).
* Закон України від 19.09.91 р. N 1576-ХІІ «Про господарські товариства».
СК формується за рахунок внесків учасників, а саме:
— грошові кошти (гривня або валютні цінності);
— цінні папери (акції, облігації, ощадні, приватизаційні, інвестиційні сертифікати тощо);
— рухоме і нерухоме майно (ТМЦ, ОЗ);
— нематеріальні активи (НА), у т. ч. об'єкти інтелектуальної власності;
— майнові права (право користування землею, водою, майном тощо).
Порядок формування статутного капіталу:
1) прийняття рішення про формування СК;
2) оцінка майна;
3) передача майна у рахунок оплати внеску до СК;
4) реєстрація господарського товариства;
5) оформлення прав товариства на майно, внесене до СК.
Емісія корпоративних прав не є об'єктом обкладення ПДВ.
Внески до СК у вигляді прямих інвестицій в обмін на корпоративні права не включаються до ВД.
Бухгалтерський облік
Порядок бухгалтерського обліку викладено у П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Відповідно до нього первісна вартість (собівартість) фінансової інвестиції складається з ціни придбання, комісійної винагороди, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. У разі обміну на інші активи собівартість інвестиції прирівнюється до справедливої вартості таких активів.
В інвестора внесок до статутного капіталу емітента відображається за Д-т 14 «Довгострокові інвестиції» у кореспонденції з відповідними рахунками (К-т 74, 30, 31).
В емітента за кредитом рахунка 40 «Статутний капітал» обліковується збільшення СК, а за дебетом — його зменшення за видами капіталу кожного засновника.
Справедлива вартість активів (ТМЦ, ОЗ і НА), узгоджена засновниками, з урахуванням додаткових витрат на доведення їх до придатного для використання стану, становить первісну вартість таких активів при внесенні їх до СК емітента.
Податковий облік
В обмін на внески до СК учасники отримують корпоративні права, облік яких ведеться окремо від обліку інших операцій. В емітента, який отримує внески, емісія корпоративних прав не відображається у податковому обліку (пп. 4.2.5 Закону про прибуток). В інвестора при придбанні корпоративного права виникає право на витрати з відображенням в окремому обліку фінансових результатів операцій з корпоративними правами (пп. 7.6.1 Закону про прибуток). Емісія корпоративних прав не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ). Внески до СК коштами не обкладаються ні податком на прибуток, ні ПДВ. Що стосується внесків необоротними й оборотними активами (запасами), то вони, з погляду п. 1.31 Закону про прибуток, прирівнюються до продажу, оскільки має місце перехід права власності за компенсацію (корпоративні права). А п. 1.4 Закону про ПДВ прирівнює їх до поставки товару (див. таблицю 2).
Після оприбуткування 03 та НА як внесків до СК їх подальший облік і оподаткування залежать від призначення:
— якщо вони будуть використовуватися у господарській діяльності підприємства, то їх треба розглядати як необоротні активи, ставити на баланс з поступовим зменшенням первісної вартості шляхом нарахування амортизації;
— якщо вони призначаються для подальшого продажу, то їх треба обліковувати як товар із включенням до ВВ у момент оприбуткування.
Розглянемо їх бухгалтерський і податковий облік докладніше на прикладі.
Приклад 1
Засновниками ТзОВ «До» є ТзОВ «Ре» та фізична особа Іваненко І.І. їхні частки у статутному фонді становлять згідно з установчими документами від 01.02.2007р. відповідно 60000,00 грн та 24000,00 грн, у тому числі:
від ТзОВ «Ре» право на товарний знак вартістю 18000,00 грн (у т. ч. ПДВ —3000,00 грн), право на оренду приміщення вартістю 30000,00 грн (у т.ч. ПДВ - 5000,00 грн) і кошти у сумі 12000,00 грн;
від Іваненка І. І. товари загальною вартістю 10000,00 грн та комп'ютерні комплекси (2 шт.) загальною вартістю 14000,00 грн.
25.02.2007 р. підприємство продає один комп'ютерний комплекс за 9000,00 грн з ПДВ і товари, внесені до статутного фонду, за 13200,00 грн з ПДВ.
Бухгалтерський та податковий облік відображено у таблиці 3.
Приклад 2
У статуті підприємства «В» записано: «ТзОВ «А» вносить майновий внесок у вигляді комп'ютера вартістю 5000 грн». ТзОВ «А» вносить комп'ютер, надає накладну, де сказано:
«Комп'ютер шт. 1, ціна 5000 грн.
ПДВ 1000 грн.
Разом 6000 грн».
У бухгалтера запитання: що робити з ПДВ?
У цьому випадку учасник (ТзОВ «А») діяв згідно із Законом про ПДВ: взяв за ціну комп'ютера 5000 грн і додав до неї ПДВ у сумі 1000 грн (пп. 6.1.1 Закону про ПДВ — податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).
Чи може у статуті підприємства «В» бути написано: «з ПДВ, без ПДВ» ? Засновники визначають ціну майнового внеску чи його вартість ? Оскільки до 31.03.2005 р. майнові внески до СФ не обкладалися ПДВ, то це запитання не виникало. А що тепер ?
Виходить, що в інвестора (ТзОВ «А») треба зробити проведення:
Д-т 143 К-т 742 6000
Д-т 742 К-т 641/ПДВ1000.
Якби у накладній вартість комп'ютера з ПДВ була 5000, то відповідно:
Д-т 143 К-т 742 5000
Д-т 742К-т 641/ПДВ 833,33.
Тут видно, що інвестор нарахував «зайві» ПЗ (1000 - 833,33 = 166,67), які повинен сплатити до бюджету.
В обліку емітента відповідно до статуту:
Д-т 46 К-т 405000.
Якби комп'ютер був переданий за ціною 5000 грн (у т. ч. ПДВ —833,33), то у бухгалтерському обліку це відображалося б таким чином:
Д-т 152К-т 464166,67
Д-т 641/ПДВ К-т 46833,33.
А так, за отриманою накладною:
Д-т 15 К-т 46 5000
Д-т 641/ПДВ К-т — ? Куди подіти «зайвий» ПДВ?
Варіант 1 — включити до іншого вкладеного капіталу (Д-т 641/ПДВ К-т 422 1000) або іншого додаткового капіталу (К-т 425). Рекомендуємо обов'язково застерігати це питання у протоколі, підписаному всіма учасниками*.
Варіант 2 — якщо протокол не підписано, то слід включити до складу доходів (К-т 719).
Якщо така ситуація не буде оформлена протоколом, то, на думку автора, навіть за наявності податкової накладної ПК за цією операцією не буде (адже заборгованість перед учасником, яка виникає при відшкодуванні ПДВ, нічим не компенсована)**.
* У«ДК» N 35/2007 на с. 38 опубліковано постанову ВАСУ від 15.02.2007р. у справі N 6/278а, з якої випливає, що ПДВ у вартості майна має бути обумовлено договором (або, в нашому випадку, — протоколом).
** Якщо все-таки бухгалтер відображатиме ПК за такою операцією, то буде таке проведення: Д-т 64/ПДВ К-т 791000 з включенням до ВД 1000.
Таблиця 1
Розміри статутні» капіталів господарських товариств
Вид госптовариства Статутний капітал (СК)
Мінімальний розмір Особливості
Акціонерні товариства (закриті і відкриті) Нe менший від суми, еквівалентної 1250 МЗП*, що діє на момент створення товариства (абз. 4 ст. 24 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 1 250 х 440 = 550000 Поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості (ст. 80-2 ГК). Учасники несуть відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства
Повне товариство Не встановлений, але СК має бути Учасники солідарно несуть відповідальність за зобов'язаннями усім майном, що їм належить (ст. 119 ЦК)
Товариство з обмеженою відповідальністю Не менший від суми, еквівалентної 100 МЗП*, що діє на момент створення товариства (ст. 52 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 100x440 = 44000 Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 140 ЦК). Може бути один або кілька учасників не більше 10**
Товариство з додатковою відповідальністю Не менший від суми, еквівалентної 100 МЗП*, що діє на момент створення товариства (ст. 65 Закону N 1576). З 01.07.2007 p.: 100 х 440 = 44000 Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 151 ЦК). Може бути один або кілька учасників
Приватне підприємство Законодавчо не визначений Розмір часток погоджується засновниками у разі встановлення розміру СК
* МЗП — мінімальна заробітна плата (з 01.07.2007 р. — 440 грн).
** Закон України від 27.04.2007 р. N 397-V.
Таблиця 2
Оподаткування внесків до СК у вигляді ТМЦ, ОЗ, НА
Вид внеску Сторони операції Податкові наслідки
Податок на прибуток ПДВ
Кошти Емітент Не оподатковуються Не оподатковуються
Інвестор Не оподатковуються Не оподатковуються
ТМЦ,
ОЗ, НА Прирівнюється до продажу товарів (п. 1.31 Закону про прибуток) Прирівнюється до поставки товарів (п. 1.4 Закону про ПДВ)
Емітент Внески до СК (у вигляді прямих інвестицій в обмін на корпоративні права) не включаються до ВД (п. 4.2.5 Закону про прибуток), запаси відносяться до ВВ*, а вартість ОФ чи НА збільшує балансову вартість групи ОФ (окремих об'єктів групи 1 ОФ) чи НА (п. 5.1, ст. 8 Закону про прибуток) Виникає право на ПК при отриманні податкової накладної, якщо емітент на момент виникнення права на ПК є платником ПДВ (пп. 7.4.1, 7.5.1 Закону про ПДВ)
Інвестор Виникає ВД за ціною, визначеною статутом. Якщо інвестор і емітент є пов'язаними особами, ВД визначається за ціною не нижчою від звичайної (пп. 7.4.1 Закону про прибуток) Виникають ПЗ, інвестор оформляє податкову накладну (пп. 3.1.1, 7.3.1, 7.2.3 Закону про ПДВ). ПЗ визначаються виходячи з вартості, визначеної статутом, але не нижчої від звичайних цін
* Хоча у листі від 19.12.2006 р. N 23881/7/15-0317 (див. «ДК» N 3-4/2007) ДПАУ висловила своє негативне ставлення стосовно включення до ВВ і застосування п. 5.9 Закону про прибуток до внесків у вигляді ТМЦ внесених до СК емітента. Але, на думку автора, внесені таким чином ТМЦ використовуються у господарській діяльності підприємства, їх можна, наприклад, продавати або використовувати у виробничому процесі. Тому логічним буде включити їх до ВВ.
Таблиця 3
Бухгалтерський та податковий облік внесків до СК ТзОВ «До» у вигляді ОЗ і НА
N з/п Дата Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік
Д-т К-т
ВД ВВ
Облік операцій у ТзОВ «До» (емітента)
1. 01.02. Формування СК відповідно до установчих документів, у т. ч.: - ТзОВ «Ре» - Іваненко І.І. 46/«Ре» 46/Іван 40/«Ре» 40/Іван 60000,00 24000,00 —
— —
—
2. 01.02. Оприбуткування від ТзОВ «Ре»:
- НА (право на оренду приміщення)
- НА (право на товарний знак)
- кошти 154 641/ПДВ
123
154 641/ПДВ
123
311 46/«Ре» 46/«Ре»
154 46/«Ре» 46/«Ре»
154 46/«Ре» 25000,00 5000,00 25000,00 15000,00 3000,00 15000,00 12000,00 —
—
—
—
—
—
— —
—
—*
—
—
—
—
3. 01.02. Оприбуткування від Іваненка І.І.
— товари
— 2 комплекти комп'ютерних комплексів 281
152
10 46/Іван
46/Іван
152 10000,00 14000,00 14000,00 —
—
—
10000,00 (п.5.9)**
4. 25.02. Продаж комп'ютерного комплексу 361
702
702
281
902
791 702 641/ПДВ 791
10
281
902 9000,00 1500,00 7500,00 7000,00 7000,00 7000,00 7500,00
—
—
—
—
— 7000,00
—
—
—
—
—
5. 25.02. Продаж товарів 361
702
702
902
791 702 641/ПДВ 791
281
902 13200,00 2200,00 11000,00 10000,00 10000,00 11000,00
—
—
—
— —
—
—
—
—
6. 30.06. Нараховано амортизацію за II квартал 2007 р.
- на НА*
- на комп'ютерний комплекс***
На суму нарахованої амортизації зменшується об'єкт оподаткування 133
131 123
10 4000,00 1200,00 —
— 4000,00 1200,00
Облік операцій у ТзОВ «Ре» (інвестора)
1. Внески до СК ТзОВ «До»
— НА (до ВД віднесено різницю 40000 - 33000 = 7000)
— кошти 143
742
143 742 641/ПДВ
311 48000,00 8000,00
12000,00 7000,00
—
— —
—
—
2. Списано на витрати собівартість НА 972 122 33000,00 — —
3. Списано на фінансовий результат доходи і витрати 742
791 791
972 40000,00 33000,00 — —
* Відповідно до п. 3.1 Закону про прибуток нарахована на 03 і НА амортизація буде згодом зменшувати об'єкт оподаткування з податку на прибуток.
** Внесок до СК у вигляді ТМЦ, на думку автора, включається до ВВ періоду за умови їх подальшого використання у господарській діяльності підприємства.
*** Амортизацію нараховано умовно.
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
Вибачте, тільки зареєстровані користувачі можуть писати в цьому форумі.
Повідомлення, розміщені на форумах ДК-порталу, відображають лише особисту позицію авторів повідомлень.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
© 2023 "Дебет-Кредит", український бухгалтерський портал, web_dk [ @ ] gc.com.ua