Предприятие на едином налоге. Имею ли я право оплатить путевку директору в дом отдыха в Закарпатье со счета, не через соц.страх. Если да, то как правильно все провести. Прошу откликнитесь, очень срочно.

предоставление путевок работникам предприятия


--------------------------------------------------------------------------------


Вторым из возможных способов получения работниками путевок является их предоставление за счет средств предприятия. При этом в отличие от варианта получения путевок за счет средств социального страхования (которые налогообложению не подлежат) при осуществлении указанной операции необходимо учитывать следующие особенности взимания предусмотренных действующим законодательством налогов и взносов.

Удержание налога с доходов физических лиц

Закон о налоге с доходов льгот по предоставлению сотрудникам путевок за счет средств предприятия не предусматривает. В п.п. 4.3.24 этого документа только указано то, что стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение (на территории Украины) налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования, не включается в состав общего налогооблагаемого дохода упомянутого налогоплательщика. Из этого следует, что остальные варианты предоставления путевок являются объектом обложения налогом с доходов (см. письма ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 и от 29.04.2004 г. № 3381/6/17-3116). Это правило, в том числе, относится и к путевкам в детские оздоровительные учреждения и лагеря, предоставляемым за счет средств работодателя для детей сотрудников.

Таким образом, стоимость путевки (ее часть) облагается налогом с доходов по ставке 13 % за вычетом взносов на пенсионное и социальное страхование. При определении корректного размера объекта обложения следует учитывать, что само предоставление путевки в случае ее выдачи в счет заработной платы является вариантом натуральной формы оплаты труда. Поэтому указанный объект следует определять с учетом требований, предусмотренных п. 3.4 ст. 3 Закона о налоге с доходов (подробнее данный вопрос изложен в теме Выплата заработной платы в натуральной форме).

Также необходимо отметить то, что путевки в соответствии с п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, являются выплатами социального характера, относящимися к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, входящим в фонд оплаты труда.

Для предоставления путевок в качестве социальных гарантий эта возможность, как правило, должна быть зафиксирована в коллективном или трудовом договоре. При этом путевки будут отражаться в учете как составная часть заработной платы. Из чего также следует, что стоимость путевки (либо ее часть) должна учитываться при определении размера дохода, влияющего на право предоставления социальной льготы.

В то же время путевка может быть выдана и в том случае, если это не предусмотрено коллективным договором или не в соответствии с ним, и тогда она подпадает под определение дохода в виде стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно полученных налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага (п.п. 4.2.9 "е" п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов). В этом случае это материальное благо в фонд оплаты труда уже не попадает.

В обоих случаях налог с доходов при выплате облагаемых доходов гражданам в неденежной форме следует перечислить в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона о налоге с доходов).

Взимание взносов на пенсионное и социальное страхование

Как было указано выше, стоимость путевки, предоставленной предприятием за счет своих средств, в случаях, предусмотренных коллективным договором, включается в фонд оплаты труда как самого работника, так и предприятия в целом, а также является объектом для удержания налога с доходов. Из этого следует, что путевки, предоставленные за счет указанного источника, являются объектом для начисления и удержания взносов на пенсионное и социальное страхование, что, например, подтверждается письмом Пенсионного фонда Украины от 25.10.2004 г. № 10218/04.

При этом следует обратить внимание на то, что в нормативных документах по указанным видам страхования отсутствуют какие-либо конкретные требования по определению базы обложения взносами в виде заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, однако в другом документе - Законе о налоге с доходов - указано то, что доход, рассчитанный согласно требованиям его п. 3.4 ст. 3, является базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Сроки перечисления рассматриваемых взносов подробно изложены в теме Выплата заработной платы в натуральной форме.

Если же путевка предоставляется на условиях материального блага, она не включается в фонд оплаты труда и не является объектом для взимания социальных выплат (что также подтверждается письмом Пенсионного фонда Украины от 25.10.2004 г. № 10218/04).

Примеры предоставления путевок за счет средств предприятия

С учетом вышеизложенных особенностей налогообложения для налогоплательщиков актуальным становится вопрос - какой из рассмотренных вариантов наиболее выгоден (точнее - наименее затратен):

- отражение в коллективном договоре путевок как поощрительных выплат по результатам труда;

- приобретение и выдача путевок сотрудникам в качестве дополнительного блага.

Дополнительно уточним, что Закон о прибыли специальных норм, льготирующих операции предоставления путевок за счет средств предприятия, не содержит. А согласно п.п. 5.1.9 п. 5.1 ст. 5 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции поставки путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет.

"Зарплатный" вариант

Предприятие приняло решение поощрить своего сотрудника (работника административного аппарата, несвязанное лицо) путевкой стоимостью 1 800 грн. (в т. ч. НДС - 300 грн.).

В коллективном договоре предусмотрена возможность поощрения сотрудников по результатам работы путевками за счет средств предприятия. Данные начисления относятся к фонду дополнительной заработной платы.

Путевка передается работнику как компенсация стоимости его труда и рассматривать такую передачу в качестве бесплатной уже нельзя - в соответствии с Законом о прибыли и Законом об НДС такая передача рассматривается как продажа. В свою очередь, приобретение путевки отражается в валовых расходах по первому событию как расходы на приобретение услуги, связанной с хозяйственной деятельностью.

выдача работнику путевки в качестве заработной платы

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
ВД
ВР

Приобретение путевки

1
Перечислены денежные средства за путевку
371
311
1 800
-
1 500*

* Если на продавца путевки распространяются нормы п.п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли (продавец не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях), валовые расходы будут признаны только по дате получения путевки

2
Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)
641
644
300
-
-

3
Получена и оприходована путевка
331
371
1 500
-
-

4
Закрыты расчеты по налоговому кредиту
644
371
300
-
-

Передача путевки работнику

5
Передана путевка работнику
661
719
1 800
1 500
-

6
Начислены обязательства по НДС
719
641
300
-
-

7
Списана себестоимость путевки
949
331
1 500
-
-

Начисление заработной платы на стоимость выданной путевки

8
Начислена заработная плата на стоимость путевки*
92
661
2 144,01
-
2 144,01

* Начисление произведено с учетом норм п. 3.4 и п. 3.5 ст. 3 Закона о налоге с доходов. Ставка налога с доходов равна 13 %. Коэффициент для расчета объекта налогообложения налогом с доходов К = 100 : (100 - 13) = 1,149425. Объект обложения налогом с доходов равен 1800 х 1,149425 = 2068,97. С учетом нормы п. 3.5 ст. 3 Закона о налоге с доходов по предыдущей формуле определяем объект налогообложения для удержаний в фонды соцстраха. Общий процент удержаний в фонды равен 3,5% (2 + 0,5 + 1). Коэффициент для расчета объекта налогообложения для начислений и удержаний в фонды К = 100 : (100 - 3,5) = 1,036269. Объект обложения для начислений и удержаний в фонды равен 2068,97 х 1,036269 = 2144,01

9
Начислены взносы в фонды пенсионного и социального страхования
92
651
652
653
656
810,44
-
810,44

10
Удержаны взносы в фонды социального страхования (2 % + 0,5 % + 1 % = 3,5 %)
661
651
652
653
75,04
-
-

11
Удержан налог с доходов ((2 144,01 - 75,04) х 13 %)
661
641
268,97
-
-



Фактические расходы предприятия при данном варианте составят:

- перечислено за путевку 1 800 грн.;

- уплачены налоги и взносы (810,44 + 268,97 + 75,04) = 1 154,45;

итого перечислено с расчетного счета - 2954,45 грн. (что в 1,64 раза более полученной работником стоимости путевки).

Расходы по зарплате (начисленные на стоимость путевки 2 144,01 + 810,44), равные 2 954,45, будут учтены в уменьшение обязательств по налогу на прибыль в декларации по прибыли, что приведет к уменьшению самих обязательств на 738,61 грн. В итоге расходы предприятия составят 2 954,45 - 738,61 = 2 215,84 грн.

Вариант предоставления путевки в виде дополнительного блага

В этом варианте путевка также приобретается за счет средств предприятия, но передается сотруднику бесплатно. Предприятие в соответствии с п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не имеет права расходы по приобретению путевки отнести на валовые и в соответствии с п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС отразить налоговый кредит. Валовые доходы при передаче путевки сотруднику (несвязанному лицу) равны стоимости продажи (путевка передана бесплатно, стоимость продажи равна нулю). Налоговые обязательства по НДС возникают на обычную стоимость путевки.

выдача работнику путевки в качестве дополнительного блага

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
ВД
ВР

Приобретение путевки

1
Перечислены деньги за путевку
371
311
1 800
-
-

2
Оприходована путевка
331
371
1 800
-
-

Передача путевки работнику

3
Передана путевка работнику
377
331
1 800
-
-

4
Начислен доход работнику с учетом норм п. 3.4 ст. 3 Закона о налоге с доходов (1 800 х 1,1494)
949
377
2 068,97
-
-

5
Начислены обязательства по НДС
949
641
300
-
-

Начисления на стоимость выданной путевки

6
Удержан налог с доходов
377
641
268,97
-
-

7
Перечислен налог с доходов
641
311
268,97
-
-


Фактические расходы предприятия в данном случае составят:

- перечислены средства за путевку 1 800 грн.;

- перечислены налоги 268,97;

итого перечислено с расчетного счета - 2 068,97 грн. (что в 1,15 раз более полученной работником стоимости путевки).

Дополнительно отражены в декларации обязательства по НДС на 300 грн. В итоге расходы предприятия составят 2 068,97 + 300,00 = 2 368,97 грн.

В случае предоставления путевки связанному лицу (например, директору) будет дополнительно отражен доход от продажи на обычную стоимость путевки (1 800 грн.), что увеличит обязательства по налогу на прибыль на 450 грн. Итого расходы предприятия составят 2 818,97 = (2 368,97 + 450).

Большое спасибо. Все прочитала. Думаю более легкий будет вариант предоставления путевки в виде дополнительного блага .Но все же возник вопрос, единщиков (10%) это все тоже касается.

единщикам можно

Но ведь во втором варианте, мы отталкиваемся от законов о прибыли и НДС. А единщик не платит ни того , ни того