ЕСЛИ РАБОТНИК ПОКУПАЕТ ТМЦ ЗА СВОИ ДЕНЬГИ
(Консультирует ГНАУ)
“Ориентир”
N 38, от 10 октября 2008 г.
Отдел массово-разъяснительной работы ГНА в Запорожской области
Очень правильной является консультация ответственных работников Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов ГНАУ А. Задорожного и В. Завгороднего.
Консультация касается отражения в учете предприятия задолженности перед подотчетным лицом за закупленные им за свой счет ТМЦ для хозяйственных нужд предприятия. Время от времени появляется информация о том, что некоторые налоговики трактуют наличие кредиторской задолженности перед подотчетным лицом в качестве возвратной финансовой помощи и поскольку она получена не от плательщика налога на прибыль, то в силу пп. 4.1.6 Закона о прибыли включают ее в валовые доходы с доначислением налога на прибыль и применением штрафных санкций.
В указанной консультации такой подход отвергается. Работники ГНАУ отмечают, что «задолженность предприятия по расчетам с подотчетным лицом не является возвратной финансовой помощью, поскольку отсутствует факт передачи плательщику налога - хозяйству денежных средств в пользование». Соответственно, и речи не может идти о каких-либо валовых доходах. При этом совершенно правильно в консультации указывается, что наличие или отсутствие в данном случае договора поручения между предприятием и работником не влияет на порядок отражения в налоговом учете рассматриваемой задолженности.
Мы с такой позицией ГНАУ полностью согласны. Согласны мы и с тем, что такая задолженность может включаться в валовые доходы по истечении срока исковой давности, когда она превратится в безвозвратную финансовую помощь.
От себя в развитие темы хотелось бы добавить только одно. По нашему мнению, важным при закупке ТМЦ за свой счет является отсутствие факта передачи денежных средств не только предприятию работником, но и работнику предприятием. В связи с этим можно ставить под сомнение необходимость предоставления авансового отчета в сроки, установленные Положением N 637. Ведь, по существу, авансовый отчет подается как отчет за израсходованные денежные средства, полученные в подотчет. Раз нет факта получения, значит, нет и обязанности отчитываться, как нет и сроков отчета. С другой стороны, предприятие сможет оприходовать ТМЦ только после составления работником авансового отчета. В этот же момент возникнет и задолженность перед работником.
По нашему мнению, такие аргументы могут помочь в случае возникновения споров по применению штрафных санкций по Указу Президента Украины N 436/95 за несвоевременное составление авансового отчета.