Комітет ВРУ: ПДВ при купівлі авто — на ВВ!
Питання обліку ПДВ, сплаченого при купівлі легкових автомобілів (крім таксомоторів), досі однозначно не вирішено. Незважаючи на це, воно залишається дуже актуальним для багатьох СГД. У цій статті ми проаналізуємо позицію Комітету ВРУ з питань фінансів та банківської діяльності, наведену у листі від 02.03.2007 р. №06-10/10-199 (див. «ДК» №16/2007), а також пригадаємо позицію ДПАУ щодо цього питання, не залишимо поза увагою також і рішення судів.
Суть проблеми
Ось уже 2 роки (!) залишається не вирішеною проблема обліку сум ПДВ, сплаченого при купівлі легкових автомобілів (крім таксомоторів), що використовується у госпдіяльності. З одного боку, норма Закону про ПДВ забороняє відносити до ПК суму ПДВ, сплачену при купівлі легкових автомобілів, що включаються до складу ОФ, а з іншого — дозволяє відносити таку суму до валових витрат підприємства (пп. 7.4.2 Закону про ПДВ). Спостерігаємо «втручання» норм Закону про ПДВ в особливості обкладання податком на прибуток.
Проте, визначаючи склад ВВ, слід керуватися нормами Закону про прибуток, який є спеціальним законом у цьому питанні. Адже згідно зі ст. 15 Закону про прибуток «...об’єкт оподаткування, порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону».
За загальним правилом, установленим пп. 5.3.3 Закону про прибуток, сума ПДВ, сплачена при придбанні товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, не відноситься до ВВ. Проте з цього правила є винятки. Так, при придбанні товарів (робіт, послуг) ПДВ включається до ВВ у разі, якщо платник податку на прибуток:
1) не зареєстрований платником ПДВ;
2) зареєстрований платником ПДВ, проте водночас здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ та звільнені від оподаткування або не є об’єктом обкладання цим податком. У такому разі або ПДВ, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу ВВ, ОФ і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається до ВВ, або балансова вартість відповідної групи ОФ збільшується на суму, не включену до складу ПК.
Отже, щоб сума ПДВ, сплачена у зв’язку з придбанням легкового авто і не віднесена до складу ПК, була відшкодована за рахунок ВВ (або збільшила балансову вартість групи 2 ОФ), треба, щоб підприємство:
1) або не було платником ПДВ;
2) або використовувало автомобіль в неоподатковуваних чи звільнених від обкладання ПДВ операціях.
В інших випадках через неузгодженість між нормами законів про ПДВ та про прибуток, сплачений при купівлі легкового авто, ПДВ «важко» відобразити в податковому обліку.1
Позиція ДПА у цьому питанні час від часу дещо змінювалась, але за своєю суттю зводиться до одного: суми ПДВ при купівлі легкових авто не можуть бути включені ні до ПК, ні до ВВ. Не дуже втішно, зважаючи на те, що автомобілі є практично на кожному підприємстві, а суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, немаленькі.
Комітет ВРУ зазначив
До законодавчого врегулювання питання щодо відображення у податковому обліку ПДВ, сплаченого при придбанні легкових автомобілів (крім таксомоторів), такі суми не включаються до складу податкового кредиту, а відносяться до валових витрат.
Наш коментар
Дуже тішить те, що комітет ВРУ зайняв таку позицію, і ми цілком з нею згодні. Адже Комітет вказує на конфліктність і суперечність норм Закону про ПДВ та Закону про прибуток і можливості застосовувати правило конфлікту інтересів, визначене у пп. 4.4.1 Закону №21812 (до речі, ми про це також неодноразово зазначали).
Проте, зважаючи на принциповість та послідовність ДПАУ, скоріш за все таку позицію треба буде відстоювати у суді. Але втішимо читачів: вже є перші рішення судів на користь платників податку! Зокрема, таке рішення належить Господарському суду м. Києва. В подальшому це рішення було підтримане Київським апеляційним господарським судом .
Отож, шановні читачі, якщо ціна питання справді висока — відстоюйте свої інтереси, а ми й надалі будемо інформувати вас про всі новини з цього питання.
1 Якщо авто придбавається для подальшого продажу, то ПК виникає на загальних підставах.
2 Згідно з пп. 4.4.1 Закону №2181: якщо має місце «…неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків».
Позиція ДПАУ щодо обліку сум ПДВ, сплачених під час купівлі легкових автомобілів
Сума ПДВ, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), який буде включено до складу ОФ, не включається до складу ПК та ВВ і не збільшує балансової вартості другої групи ОФ, а погашається платником податку за рахунок інших джерел. (Листи ДПАУ від 27.07.2005 р. №14787/7/15-1117 («ДК» №32/2005), від 01.12.2005 р. №23995/7/16-1517, від 09.03.2006 р. №4280/7/17-0717 («ДК» №14/2006).
Не виникає ПК при придбанні легкових авто для виконання особливих функцій з охорони об’єктів. ПДВ, сплачений у ціні придбання, не відноситься ні до ПК, ні до складу ОФ 2 групи. (Лист ДПАУ від 07.06.2006 р. №6482/5/16-1516 («ДК» №37/2006).
ПК при придбанні легкового автомобіля як основного засобу формують виключно платники, які придбавають автомобілі, що відповідають визначенню таксі. Такі авто повинні придбаватися для здійснення таксомоторних перевезень (перевезення таксі) самостійно чи шляхом передачі їх іншим юридичним чи фізичним особам у встановленому порядку в користування і (або) розпорядження, у т. ч. і на умовах оренди. При цьому зазначені легкові автомобілі попередньо (до моменту передачі у користування і (або) розпорядження, у т. ч. й на умовах оренди) повинні бути спеціально облаштовані, а реєстраційні документи — містити спеціальні відмітки про призначення таких автомобілів (лист ДПАУ від 20.06.2006 р. №6975/5/16-1516).
У разі придбання платником легкового автомобіля для подальшого його продажу, а не як основний фонд, податковий кредит з податку на додану вартість формується відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ (лист ДПАУ від 09.03.2006 р. №4280/7/17-0717 («ДК» №14/2006).
ПДВ при придбанні легкових авто у рішеннях суду
1. <...> визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
<...>
Віднесення позивачем <...> сум податку на додану вартість, сплачених у складі вартості придбаних легкових автомобілів, до валових витрат підприємства повністю відповідає вимогам пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», і тому донараховувати позивачу податкові зобов’язання з податку на прибуток у розмірі <...> грн у відповідача підстав не було.
Пунктом 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що штрафні санкції накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, за порушення податкового законодавства.
Оскільки суд визнав відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача за операціями з придбання легкових автомобілів, то, відповідно, немає й підстав для застосування до позивача штрафних санкцій з податку на прибуток у розмірі <...> грн.
Господарський суд м. Києва
Постанова від 19.10.2006 р. №32/509-а (витяг)
2. <...> колегія Київського апеляційного господарського суду прийшла до висновку, що апеляційна скарга Спеціалізованої державної податкової інспекції в м. Києві по роботі з великими платниками податків не підлягає задоволенню, а постанова господарського суду м. Києва від 19.10.2006 р. у справі №32/509-А не підлягає скасуванню.
Київський апеляційний господарський суд Постанова від 20.02.2007 р. Справа №32/509-а (витяг)