Да, есть такое в последнее время. Вот статья юриков, январская, там решения судов и вообще информация на эту тему...
При иностранных обстоятельствах
24.01.2014
Постоянное представительство иностранной компании не является плательщиком налога на прибыль, если его деятельность носит спомогательный характер. Считается ли получение финансирования от материнской компании доходом, какой налог необходимо платить и должно ли представительство это делать – на эти и другие вопросы дает комментарий Ирина Павлюк, юрист АК «Коннов и Созановский». Полностью статью читайте в газете «Юридическая практика» №3
При иностранных обстоятельствах
Постоянное представительство иностранной компании не является плательщиком налога на прибыль, если его деятельность носит вспомогательный или подготовительный характер
Иностранные компании, желающие расширить деятельность на территорию Украины, довольно часто выбирают постоянное представительство как организационно-правовую форму ведения бизнеса. Такой выбор вполне обоснован наличием у представительства иностранной компании ряда преимуществ: возможность трудоустройства иностранных граждан без получения разрешения, сохранения контроля над деятельностью представительства, возможность использовать бренд и наименование иностранной компании без заключения лицензионных договоров. Кроме того, постоянное представительство нерезидента, осуществляющее исключительно вспомогательную и подготовительную деятельность, пользуется налоговыми льготами, а именно: не является плательщиком налога на прибыль. В то же время ввиду некоторых особенностей украинского налогового законодательства и практики его правоприменения контролирующими органами постоянные представительства нерезидентов довольно часто становятся объектами многочисленных налоговых проверок.
Некоммерческое представительство
Одним из самых распространенных оснований для вынесения налоговых уведомлений-решений является уклонение представительства, по мнению налоговых инспекторов, от уплаты налога на прибыль. Свою позицию контролирующий орган обосновывает тем, что деятельность представительства выходит за рамки вспомогательной и подготовительной и является хозяйственной деятельностью нерезидента, которая подлежит налогообложению на общих основаниях.
Спорность вопроса заключается в том, что украинское законодательство не содержит понятия «некоммерческое» представительство. В Налоговом кодексе (НК) Украины есть определение только постоянного представительства. Понятие некоммерческого представительства в основном раскрывается в модельных двусторонних конвенциях об избежании двойного налогообложения, где приводится ряд характеристик, которым должно соответствовать некоммерческое представительство, чтобы признаваться таковым. Тем не менее налоговые органы склонны признавать любую деятельность нерезидента на территории Украины хозяйственной.
На этот счет уже сложилась достаточно однозначная судебная практика апелляционных судов и Высшего административного суда Украины (ВАСУ).
Достаточно интересным является решение ВАСУ от 14 марта 2013 года № К/9991/35822/11 в деле по иску представительства нидерландской компании об отмене налогового уведомления-решения, основанием для вынесения которого стало признание налоговыми органами деятельности представительства как хозяйственной.
По данному делу суд поддержал сторону представительства и признал, что деятельность представительства имеет вспомогательный характер, поскольку отличается от деятельности материнской компании. При этом основными видами деятельности материнской компании согласно извлечению из торгового реестра была торговля агрохимическими продуктами, в том числе средствами по уходу за растениями.
В то же время основными видами деятельности представительства были: исследование конъюнктуры рынка, выявление общественного мнения, консультирование по вопросам управления и коммерческой деятельности. За период проверки представительство не осуществляло торговлю агрохимическими или иными сопутствующими продуктами и не проводило другую деятельность, аналогичную деятельности материнской компании. На основании этого ВАСУ пришел к выводу, что деятельность представительства носила вспомогательный и подготовительный характер.
К аналогичным выводам ВАСУ пришел в определении от 14 ноября 2013 года по делу № К/9991/64950/11. В этом деле представительство кипрской компании заключило ряд договоров с украинскими предприятиями на предоставление консалтинговых услуг (оценка рынка недвижимости, оценка инвестиционной привлекательности завода). Суд в своем определении обозначил, что такая деятельность носит вспомогательный и подготовительный характер по отношению к материнской компании, что освобождает представительство от необходимости уплаты налога на прибыль.
Основанием для таких выводов суда стало наличие соответствующей статьи в конвенции об избежании двойного налогообложения между Украиной и Кипром, а также наличие у представительства справки о резидентности, выданной уполномоченным государственным органом Республики Кипр.
Достаточно четкое и последовательное объяснение вышеуказанной позиции можно найти в решении Киевского апелляционного административного суда от 23 мая 2013 года по делу № 2а-15754/12/2670. В мотивировочной части решения суд указывает, что для установления факта того, имеет ли деятельность представительства нерезидента подготовительный или вспомогательный характер, необходимо сравнить деятельность представительства с основной деятельностью нерезидента. Если виды деятельности не совпадают, то деятельность представительства носит вспомогательный и подготовительный характер и не является объектом обложения налогом на прибыль.
Таким образом, чтобы не подпадать под определение постоянного представительства, которое является плательщиком налога на прибыль, виды деятельности представительства не должны совпадать с видами деятельности материнской компании. Кроме этого, представительство должно иметь надлежащим образом оформленную справку о резидентности, выданную уполномоченным органом иностранного государства.
