Военный сбор: ответы на самые волнующие вопросы
Введение нового временного сбора (далее — ВС) на военные нужды породило ряд вопросов и споров среди бухгалтеров и аналитиков. Об этом свидетельствует, в частности, поток вопросов на нашей «горячей линии». В статье «Военный сбор: самое важное» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 17) мы осветили основные моменты, касающиеся порядка взимания нового сбора. В продолжение этой темы сегодня мы ответим на не менее интересные для бухгалтерской аудитории вопросы.
Екатерина Скрипкина, налоговый эксперт
ВС и …зарплата призванных на военные сборы
Нужно ли удерживать военный сбор с зарплаты работников, призванных на военные сборы?
Да, нужно. Объясним почему.
За время военных сборов (не путать с военной службой по призыву во время мобилизации, на особый период! — о них см. следующий вопрос) за работником сохраняется место работы и средний заработок (ст. 119 КЗоТ, ч. 11 ст. 29 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII). Данная выплата включается в фонд оплаты труда в составе выплат за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). В составе зарплаты она облагается ЕСВ и НДФЛ.
В связи с тем, что оплата периода военных сборов — это зарплатная выплата (в том числе для целей НКУ), она попадает в объект обложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Базой обложения ВС будет сумма начисленного среднего заработка.
Напомним, что предприятие выплачивает работнику средний заработок за время прохождения сборов, а затем ждет возмещения этих расходов из бюджета. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24 с. 36.
…средний заработок мобилизованных
Является ли компенсация среднего заработка мобилизованных работников объектом обложения ВС?
По нашему мнению, нет. И вот почему.
С 08.06.2014 г. вступил в силу Закон № 1275, которым, в частности, были внесены изменения в КЗоТ, НКУ и Закон № 2464. Причем указанные изменения внесены «задним» числом и действуют с 18.03.2014 г. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 48, с. 19.
Согласно последней редакции ч. 3 ст. 119 КЗоТ за работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не больше одного года, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, где они работали на время призыва. Таким образом, если раньше в указанной норме говорилось о сохранении среднего заработка, то теперь речь идет о компенсационной выплате в размере среднего заработка. Порядок компенсации должен утвердить КМУ.
Компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, попали в состав необлагаемых доходов (п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ). То есть НДФЛ с них не удерживается. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ компенсацию среднего заработка мобилизованным работникам отражают с отдельным признаком дохода «128».
С выплат, компенсируемых из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников, не взимается и ЕСВ (ч. 7 ст. 7 Закона № 2464).
Анализ вышеуказанных изменений свидетельствует о том, что по задумке законодателей компенсация среднего заработка за период мобилизации — необлагаемая выплата, выведенная из состава зарплаты.
Объектом обложения ВС являются, в частности, доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если быть последовательными и учитывать, что для целей НКУ компенсация среднего заработка мобилизованным работникам относится к компенсациям из бюджета, а не к зарплатным выплатам, объектом обложения ВС она не является.
Вместе с тем настораживают неофициальные разъяснения налоговиков по данному вопросу. По их мнению, до появления кабминовского порядка компенсации среднего заработка мобилизованных работников из бюджета работодатели продолжают начислять среднюю зарплату (а не компенсационную выплату) и удерживать НДФЛ. Такая позиция может негативно повлиять и на вопрос с ВС. Если порядок не появится в ближайшем будущем, налоговики могут настаивать на удержании ВС с компенсации среднего заработка. Хотя, по нашему мнению, это верх кощунства — удерживать ВС с людей, которые защищают Родину.
…больничные и декретные
Нужно ли удерживать ВС с больничных и декретных?
Начнем с больничных. В это понятие мы включаем оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности.
Учитывая, что ВС администрируют те же налоговики, что и НДФЛ, при трактовке положений п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ они опираются на положения разд. IV НКУ. А в п.п. 169.4.1 НКУ указано, что зарплатой, в том числе, считаются и больничные. Видимо, по этой причине ГФС уверенно заявляет, что с больничных в составе зарплатных выплат удерживается ВС (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 46).
Обратите внимание: если больничные начислены после 03.08.2014 г., то независимо от того, за какой период они начислены, ВС с их суммы нужно удержать
С пособием по беременности и родам совсем иная история. Данная выплата не попадает в состав зарплаты ни по НКУ (указана в п.п. 165.1.1 среди необлагаемых выплат), ни по Инструкции № 5 (указана в п. 3.2 среди выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда). Поскольку отдельно в качестве объекта обложения ВС декретные не указаны, ВС с них не удерживаем.
…отпускные за август
Нужно ли удерживать ВС с отпускных за август 2014 года, которые выплачены в июле, а начислены в конце августа?
Закон № 1621, которым временно введен ВС, вступил в силу с 03.08.2014 г. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины). Поэтому удерживать ВС нужно с облагаемых доходов, начисленных начиная с 3 августа 2014 года.
Поскольку отпускные за август 2014 года будут начислены после вступления в силу Закона № 1621, то независимо от даты их выплаты с их суммы нужно удержать ВС.
…оплата труда практикантов
Удерживать ли ВС с оплаты труда практикантов?
Если у вас практикуются ученики ПТУЗов, то между предприятием — базой практики и практикантами не возникают ни трудовые, ни гражданско-правовые отношения. Предприятие предоставляет рабочие места практикантам на основании договора об учебно-производственной практике, заключенного с ПТУЗ, а не на основании трудового договора, заключенного с учащимся, слушателем ПТУЗ. Это пре¬дусмотрено п. 8 Порядка предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденного постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992. Тот факт, что между практикантами и предприятием не возникают трудовые отношения, подтвердило Минсоцполитики (см. письмо от 20.08.2012 г. № 107/021/150-12 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95, с. 11). Таким образом, выплаты практикантам не являются объектом для удержания ВС.
Иная ситуация с практикантами из вузов. Студенты, которые согласно договору с вузом приняты для прохождения практики на предприятии, не являются наемными работниками такого предприятия. Кроме того, в большинстве случаев никакой работы на базе практики они не выполняют, а продолжают учебный процесс в соответствии с программой практики. Поэтому база практики студентам за период практики никаких выплат не начисляет. Соответственно и вопросов с НДФЛ, ЕСВ и ВС не возникает.
В то же время, если на предприятии имеются вакантные должности, работа на которых соответствует требованиям программы практики студентов, предприятие может (но не обязано) принять их на работу при условии, что не менее 50 % времени будет отведено на подготовку по программе практики (п. 3.7 Положения о проведении практики студентов высших учебных заведений Украины, утвержденного приказом Министерства образования Украины от 08.04.93 г. № 93). В случае если со студентом заключают трудовой договор, то с его зарплаты необходимо удерживать ВС.
…матпомощь
Удерживать ли ВС с матпомощи?
Тут все зависит от вида материальной помощи.
Материальная помощь, имеющая систематический характер, входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Такая матпомощь предоставляется всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, оговоренными в коллективном договоре предприятия или в трудовых договорах работников. Примером может служить материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска и т. п.
Поскольку систематическая матпомощь — зарплатная выплата, при ее начислении (выплате) удержите ВС
Заботливый работодатель может предоставлять своим работникам также материальные помощи разового характера. К ним можно отнести:
— нецелевую благотворительную помощь
(п.п. 170.7.3 НКУ);
— помощь на лечение (п.п. 165.1.19 НКУ);
— целевую благотворительную помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);
— помощь на погребение (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).
Все вышеуказанные виды матпомощи не являются зарплатными выплатами ни по НКУ, ни по Инструкции № 5 (п.п. 3.31). Поэтому как облагаемая, так и необлагаемая часть матпомощи разового характера не попадет в объект обложения ВС.
Кстати, если матпомощь разового характера (на лечение, погребение и т. п.) предоставляют не работнику предприятия, то она также не является объектом обложения ВС.
…арендная плата
Нужно ли удерживать ВС с арендной платы?
При формальном прочтении п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ можно говорить о том, что в объект обложения ВС попадают все выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД). Однако оказалось, что не все так печально, когда на помощь пришли налоговики. Чтобы «отбросить» все ненужное, специалисты ГФС заявили: в объект обложения ВС попадают только доходы по ГПД, которые входят в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.1.8 Инструкции № 5 (см. консультацию в подкатегории 132.02 БЗ). Таким образом, удерживать ВС нужно с вознаграждений по ГПД на выполнение работ (ст. 837 ГКУ) и на предоставление услуг (ст. 901 ГКУ).
Отношения, возникающие по договору аренды, регулируются отдельной главой 58 ГКУ. Это особый вид правоотношений, не имеющий признаков отношений, возникающих по договору подряда или договору о предоставлении услуг. Да и предмет договора аренды иной.
Таким образом, с арендной платы ВС не удерживают
Это подтверждают и налоговики (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 46).
…выплаты по ГПД предпринимателям
Нужно ли удерживать ВС с выплат по ГПД за выполнение работ (предоставление услуг) предпринимателям?
Нет, не нужно, если работы (услуги) выполняются (предоставляются) в рамках предпринимательской деятельности. Выплаты по ГПД предпринимателям попадают в предпринимательский доход, который облагается по «своим» правилам, установленным НКУ. То, что выплаты по ГПД предпринимателям не облагаются ВС, подтверждает и консультация в подкатегории 132.02 БЗ. Налоговики разъяснили, что в объект обложения ВС попадают выплаты по ГПД, которые входят в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.1.8 Инструкции № 5. А выплаты предпринимателям туда не включаются.
Очевидно, что для неудержания ВС физлицо должно подтвердить свой предпринимательский статус. Для этого нужно предоставить копию выписки или извлечения из ЕГР.
…ошибки
Что делать, если ошибочно удержали ВС с зарплаты за июль 2014 года?
Конечно, исправляться. Необходимо откорректировать сумму ВС, отсторнировав излишне удержанную сумму ВС из зарплаты за июль в августе 2014 года. У вас образуется переплата по ВС. Поэтому за август 2014 года вы уплатите сумму ВС, удержанного из зарплаты за август, за минусом излишне удержанного ВС.
выводы
________________________________________
• С больничных удерживаем НДФЛ и ВС, взимаем ЕСВ (сверху и снизу). С декретных взимаем только ЕСВ.
• Если вы предоставляете матпомощь систематического характера (например, к отпуску), то учтите: в составе зарплаты она облагается ВС.
• Арендная плата — не объект ВС.
• Выплаты по ГПД, заключенным с предпринимателями, не облагаются ВС.
Документы статьи
1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
2. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4. Закон № 1275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII.
5. Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.
6. Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
7. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
2624241515
