Получатель услуг, уплачивающий НДС, на дату возникновения первого события выписывает нало го вую накла дн ую в одном экземпляре (п.2 08 .2 НК, п. 6 Порядка № 1379). Напомним, такая накладная не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 4 Постановления № 1246). Особенности оформления налоговой накладной таковы:
в левом верхнем углу указывается тип причины «14», это значит, что она выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента (п. 8 Порядка № 1379);
в строках «Лицо (налогоплательщик) – продавец» и «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» приводятся соответствующие данные поставщика услуг – нерезидента;
в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» указывается условный номер:
– 300000000000 – если полученные услуги предназначаются для использования в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;
– 200000000000 – если получатель услуг не планирует использовать их в налогооблагаемых операциях и/или в хозяйственной деятельности;
в строке «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (покупателя)» ставится ноль.
Раздел I Рее ст ра выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр) заполняется следующим образом:
в графах 1–3 указываются номер и соответствующие реквизиты налоговой накладной;
графе 4 – вид документа – ПНП14 или ПНЕ14, то есть налоговая накладная на бумажном носителе или в электронной форме соответственно;
графах 5 и 6 – наименование и ИНН получателя услуг.
В налоговой декларации по НДС (далее – декларация) объем поставки и сумма НДС приводятся в строке 7.
Также получатель услуг от нерезидента, уплачивающий НДС, имеет право на налоговый кредит. Такое право возникает у него на дату уплаты (начисления) НДС по налоговым обязательствам, включенным им в декларацию за предыдущий отчетный период (п. 198.2 НК). То есть если, например, в октябре предприятие получило услуги от нерезидента, выписало налоговую накладную и отразило налоговые обязательства в декларации за октябрь, то в ноябре оно сможет отразить суммы НДС в составе налогового кредита декларации за этот месяц.
Налоговая накладная, выписанная получателем услуг, отражается в разд. II Реестра так:
в графе 1 указывается порядковый номер;
графе 2 – дата возникновения права на налоговый кредит (согласно п. 198.2 НК);
графе 5 – вид документа (ПНП14, ПНЕ14);
графе 6 – наименование и страна нерезидента;
графе 7 – условный ИНН в зависимости от направления использования услуг (300000000000 или 200000000000);
графах 8–16 – показатели табличной части налоговой накладной в зависимости от направления использования услуг.
В декларации объемы приобретений и суммы НДС показываются следующим образом:
в строке 12.4 (показатели граф 9 и 10 Реестра) – если услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях и в хозяйственной деятельности плательщика (переносятся полностью показатели строки 7 декларации за предыдущий отчетный период);
строке 13.3 (показатели граф 11 или 15 Реестра) – если услуги предполагается использовать в освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС операциях;
строке 14.1 (показатель графы 13 Реестра) – если приобретаются услуги, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности;
строке 15.1 (показатели граф 9–11, 15 Реестра) – если услуги будут использоваться частично в облагаемых, частично в освобожденных или не облагаемых НДС операциях.
Получатель услуг – неплательщик НДС
Если услуги от нерезидента получает неплательщик НДС, он должен заполнить Расче т налоговых обязательств получателем услуг нерезидента (далее – Расчет) по форме, утвержденной Приказом № 1 49 2. Расчет подается в орган Миндоходов по месту регистрации за отчетный период, в котором были получены услуги (п. 10 ра зд. I, п. 1 3 ра зд. IIIПорядка № 1492).
Отметим, что в соответствии с п. 20 8.5 НК получатель услуг – неплательщик НДС приравнивается к плательщику для целей применения разд. V НК (относительно уплаты налоговых обязательств, налогового долга, привлечения к ответственности за нарушения в сфере налогообложения). То есть при начислении налоговых обязательств и определении даты возникновения первого события получатель услуг в этой ситуации должен руководствоваться нормами п. 1 87 .8 , 1 90 .2 НК. Также из разъяснений специалистов Миндоходов, приведенных в Базе знаний (подкатегория 101.29.04), следует, что Расчет необходимо подать на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода, в котором произошла поставка услуг нерезидентом. Уплатить налог в бюджет нужно в течение 10 календарных дней после истечения срока представления Расчета.
Другими словами, подача Расчета и уплата налога осуществляются в сроки, установленные для плательщиков НДС.
Соответственно, неплательщик НДС не имеет права на налоговый кредит, однако сможет включить сумму НДС в состав налоговых расходов в том отчетном периоде, в которым будут признаны расходы на приобретение услуг (п. 138.4, 138.5, пп. 1 39 .1.6 НК).