Отражение в учете безнадежной кредиторской задолженности
Сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не была взыскана после окончания срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 НКУ).
Такая задолженность отражается в следующем порядке:
1) продавец безнадежную кредиторскую задолженность по полученным от покупателя «неотоваренным» предоплатам включает согласно пп. 135.5.4 НКУ в состав прочих доходов в полной сумме с НДС.
Однако если предоплата была получена до 01.04.2011 г. и отражена в составе валовых доходов, то в момент признания ее безнадежной в налоговые доходы включается только сумма НДС (см. разъяснение в Базе знаний Миндоходов).
Исходя из норм п. 185.1 НКУ, в данном случае продавец имеет право на корректировку налоговых обязательств по НДС, поскольку поставка товаров, работ, услуг не состоялась и объекта для исчисления НДС нет. Но представители органов доходов и сборов не разрешают проводить корректировку, аргументируя это тем, что полученные средства не возвратились (см. разъяснение в Базе знаний Миндоходов).
2) покупатель безнадежную задолженность по полученным от продавца неоплаченным товарам, работам, услугам относит в состав прочих доходов в полной сумме, включая НДС (письма ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10155/7/15-3417-03, от 13.09.2012 г. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110). Только в части задолженности перед нерезидентом миндоходовцы разрешают отражать доходы в сумме без НДС (разъяснение в Базе знаний Миндоходов).
В то же время покупатель имеет право оставить в налоговых расходах полученные товары, работы, услуги, что подтверждают и миндоходовцы (см. Обобщающую налоговую консультацию относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576, письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10155/7/15-3417-03).
Разрешают миндоходовцы не корректировать и сумму амортизации по неоплаченным основным средствам и нематериальным активам (см. разъяснение в Базе знаний Миндоходов).
Есть основания считать, что корректировать налоговый кредит в таких ситуациях не нужно, поскольку ни в п. 192.1 НКУ, ни в иных его нормах это не предусмотрено. Однако контролеры предписывают исключать из налогового кредита неуплаченный НДС (письма ГНСУ от 06.04.12 г. № 10155/7/15-3417-03, от 13.09.2012 г. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110, разъяснение в Базе знаний Миндоходов).
В то же время в судебных органах некоторым плательщикам удавалось отстаивать позицию о непроведении корректировки налогового кредита (см., в частности, определение Винницкого апелляционного административного суда от 05.09.2012 г. по делу № 2а/0270/3149/12). Поэтому данный вопрос следует решать после анализа возможных налоговых рисков.
автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения
