Налоговый кредит — 2015: можно ли придержать налоговую накладную?Автор: Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора,
n.shpakovich@id.factor.uaС 1 января 2015 года из п. 198.6 НКУ исчезло упоминание о 365 днях, в течение которых можно было спокойно придержать «входящую» налоговую накладную. Эта новость вызвала большую обеспокоенность у бухгалтерской общественности. Обязательно ли сейчас включить в НК налоговую накладную в том периоде, в котором она составлена? Давайте расставим все точки над «і».
Основной причиной для того, чтобы перетянуть часть «входящих» НН в следующие периоды, всегда было нежелание заявлять бюджетное возмещение НДС. Ведь это связано с налоговыми проверками, которые ничего хорошего не обещают.
После налоговой реформы (см. «БН», 2015, № 1 — 2, с. 16) плательщик НДС уже не обязан заявлять сумму отрицательного НДС к возмещению (п. 200.4 НКУ). К тому же с 1 февраля 2015 года всеобъемлющая регистрация НН в ЕРНН приведет к тому, что плательщик будет «как на ладони». Контролеры будут знать о соотношении его НО и НК еще до того, как он подаст декларацию. Поэтому «прятать» НН нет смысла. В декларации можно смело указать все «входящие» НН, дающие право на НК.
Однако от непредвиденных ситуаций и ошибок никто не застрахован. Поэтому вопрос о судьбе НН, составленных в предыдущих периодах, но не включенных в НК, остается актуальным.
Когда возникает право на НК
Как и раньше, п. 198.2 НКУ предусматривает, что право на НК возникает по первому из событий:
• или по дате списания средств с банковского счета в оплату товаров/услуг;
• или по дате получения товаров/услуг.
До 01.01.15 г. во втором случае упоминалось, что факт получения товаров/услуг должен быть подтвержден НН. Такое упоминание о НН часто трактовали так: пока вы не получили НН, у вас не возникает права на НК. Это давало формальные основания для того, чтобы легально придерживать «лишние» НН.
В настоящее время упоминание об НН из п. 198.2 НКУ исключили. Но повлияло ли это на дату возникновения права на НК? Мы уверены, что не повлияло.
Смотрите: как и раньше, право на НК возникает по дате получения товаров/услуг (если это первое событие). Но без НН воспользоваться этим правом нельзя. Так было раньше, такая же ситуация осталась и в настоящий момент. Подтверждение — в п. 198.6 НКУ. Эта норма запрещает формировать НК без НН, таможенной декларации или другого документа, предусмотренного в п. 201.11 НКУ (транспортный билет, гостиничный счет, кассовый чек и т. п.)*.
* Следует напомнить, что среди неприятных сюрпризов, преподнесенных налоговой реформой, есть тот факт, что жалоба на поставщика (приложение Д8 к декларации) уже не является основанием для формирования НК. А до 01.01.15 г., несмотря на упоминание об НН в п. 198.2 НКУ, можно было сформировать НК, имея товарную накладную и жалобу на поставщика.
Отсюда и вывод: как и ранее, право на НК возникает именно по дате первого события (оплаты или получения товаров/услуг), а не по дате получения НН. А чтобы воспользоваться таким правом, нужна НН, которая к тому же теперь должна быть зарегистрирована в ЕРНН (с учетом некоторых переходных моментов — см. с. 13 номера).
Обязательно ли пользоваться своим правом
Ответ на поставленный вопрос очевиден — если это право (не обязанность), то можно не пользоваться. Но тогда возникает следующий вопрос: если не воспользовались таким правом сразу — в момент, когда оно возникло, можно ли воспользоваться им позже? Здесь ответ не так очевиден.
В случае с формированием НК стоит вспомнить позицию налоговиков из ОНК № 127 (вопрос 1 ). Контролеры ратовали за строгую дисциплину. Они настаивали на том, что покупатель должен получить НН в том отчетном периоде, в котором она выписана. И в этом же отчетном периоде НН должна быть включена им в Реестр и отражена в налоговой отчетности. В то же время налоговики признавали:
• если НН включили в Реестр, но по каким-либо причинам не отразили в декларации за этот период, то ее можно включить в НК путем подачи уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в Реестр;
• если НН получена в периодах, следующих за периодом, в котором она выписана, то такая НН включается в Реестр и в налоговую декларацию в том отчетном периоде, на который приходится дата получения налоговой накладной. В этом случае уточняющий расчет
не составляется.
«Вдохновение» налоговики черпали из абзацев третьего — шестого п. 198.6 НКУ, которые до 01.01.15 г. прямо указывали на правомерность отсрочки права на НК. За «обычным» плательщиком такое право сохранялось в течение 365 дней с даты составления НН, а для «кассовиков» — в течение 60 дней после списания средств.
Обратите внимание! Речь идет о формировании НК отчетного периода. Однако воспользоваться правом на НК можно и через механизм исправления ошибки.
Сами фискалы в письме ГФСУ от 10.10.14 г. № 4828/6/99-99-19-03-02-15//«БН», 2014, № 48, с. 7 указали, что исправлять ошибки, допущенные при формировании НК, можно с учетом сроков давности, определенных в ст. 102 НКУ (в течение 1095 дней).ср. 030170200
Таким образом, с правом на отсрочку НК было «двоевластие»:
• если включали НН в НК одного из следующих отчетных периодов, то имели на это 365 дней;
• если уточняли НК периода, в котором НН была составлена, — имели целых 1095 дней.
Технология несколько различается, однако в обоих случаях плательщик достигал своей цели — он имел возможность воспользоваться правом на НК, возникшим в предыдущих периодах.
Теперь давайте посмотрим, что имеем на сегодняшний день.....