Из Аверса
Ликвидация основных средств по решению налогоплательщика
Бухгалтерский учет ликвидации основных средств не зависит от причины ликвидации и в случае списания с баланса объекта основных средств по любой причине ведется так, как описано в случае вынужденной ликвидации.
В налоговом учете существуют различия между ликвидацией по решению налогоплательщика и вынужденной ликвидацией основных фондов. Причем Закон о прибыли не делает различий между вынужденной ликвидацией и ликвидацией по решению налогоплательщика и регламентирует оба вида ликвидаций одной нормой п.п. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли. Это означает, что и при ликвидации основных фондов по решению налогоплательщика необходимо:
если ликвидирован объект основных фондов 1 группы, - увеличить валовые расходы на сумму балансовой стоимости объекта и приравнять стоимость ликвидированного объекта к нулю, что уменьшит балансовую стоимость группы на начало следующего за ликвидацией квартала;
если ликвидирован объект основных фондов 2 - 4 групп, - не изменять балансовую стоимость этих групп, а продолжать амортизировать в полном объеме. Однако если уничтожены все объекты 2, 3, 4 группы, то, пользуясь нормой п.п. 8.4.7 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли, можно отнести к валовым расходам балансовую стоимость такой не содержащей материальных ценностей группы в следующем налоговом периоде.
Единственное дополнение для ликвидации основных фондов 1 группы по решению налогоплательщика содержит норма п.п. 8.4.10 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли. Согласно этой норме при ликвидации части объекта основных фондов, имеющей самостоятельную балансовую стоимость, и при наличии документов, подтверждающих такую ликвидацию, можно включить в состав валовых расходов балансовую стоимость такой части, не изменяя балансовую стоимость 1 группы.
Именно Закон об НДС "видит" различия между ликвидацией основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика и вынужденной. В соответствии с п. 4.9 ст. 4 Закона об НДС ликвидация по собственному решению приравнивается к продаже основных фондов, а базой для начисления налога для объектов 1 - 4 группы основных фондов является обычная цена. Дополнительное условие для объектов основных фондов 1 группы - это чтобы обычная цена была не меньше балансовой стоимости на момент ликвидации. В противном случае базой для начисления НДС служит балансовая стоимость объекта 1 группы основных фондов.
Избежать начисления НДС можно только в том случае, если объект основных фондов разобран или полностью уничтожен, и использовать его в дальнейшем по назначению невозможно. В этом случае достаточно составить акты на списание основных средств ОЗ–3 или ОЗ–4 и акт о ликвидации или разборке, подписанный соответствующей комиссией.