соответствии с пп. «б» п. 185.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
Место поставки услуг зависит от конкретных услуг, предоставляемых продавцом-нерезидентом. Его определяют по предписаниям п. 186.2, п. 186.3 и п. 186.4 НКУ. В ситуации получения услуг от нерезидента, когда, согласно ст. 186 НКУ, местом поставки не является таможенная территория Украины, об уплате НДС не может быть и речи. Если же нерезидент поставляет услуги резиденту на территории Украины, все гораздо интереснее.
Так, получатель услуг − плательщик НДС, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную, согласно п. 190.2 НКУ.
Сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период. При этом получатель услуг − плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 НКУ, должен составить налоговую накладную (ее форма утверждена приказом Минфина Украины «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 22.09.14 г. № 957) с указанием суммы начисленного им налога. На основании такой налоговой накладной плательщик НДС вправе сформировать себе налоговый кредит по НДС в том периоде, когда возникли налоговые обязательства.
Напоминаем, что налоговая накладная, выписанная на услуги от нерезидента, подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В соответствии с требованиями п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее − Порядок № 957), при составлении налоговых накладных получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины:
- в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «500000000000», а в случае, если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, − условный ИНН «200000000000»;
- в строке «Лицо (налогоплательщик) − продавец» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента;
- в строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент);
- в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) отмечает собственные данные.
В верхней левой части данной налоговой накладной делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины 14 − составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента.
Все остальные реквизиты этой налоговой накладной заполняются в соответствии с нормами Порядка № 957.
Если получатель услуг от нерезидента на таможенной территории Украины не зарегистрирован как плательщик НДС, то налоговую накладную ему выписывать, конечно, не нужно. Ведь таких прав у него нет. Но в таком случае ему придется составить соответствующий расчет (см. п. 208.4 НКУ). Форма Расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов на таможенной территории Украины, утверждена приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13).