Нашла вот что ДК37/2014
Налоговые споры в учете и отчетности
Природа налоговых споров весьма разнообразная. Казалось бы, обжалования, да и налоговые споры в целом, не должны были бы затрагивать сферу деятельности бухгалтерий. Но это не так. На практике бухгалтеру необходимо понимать не только механизмы отражения тех или иных операций в учете, но и сам механизм обжалования налоговых уведомлений-решений в части доначисления денежных обязательств по тому или иному налогу и сбору и, как результат, штрафных (финансовых) санкций.
Административное обжалование
Административное обжалование даже без веских уважительных причин является совершенно законным механизмом отсрочки исполнения своих обязательств перед бюджетом. Бухгалтеру следует помнить, что поданная предприятием жалоба приостанавливает исполнение налогоплательщиком денежных обязательств, определенных в налоговом уведомлении-решении (решении), на срок со дня подачи такой жалобы в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования. А это значит, что в течение данного срока обжалуемые налоговые требования по налогу не направляются, а сумма обжалуемого денежного обязательства считается несогласованной (п. 56.15 НКУ). Конечно, если жалобу налогоплательщик подал вовремя (п. 56.3 НКУ).
В учете и отчетности, разумеется, это не отразишь. Но результаты административного обжалования в учете и отчетности фиксируются: и оставление решения налоговиков без изменений, и отмена суммы денежного обязательства, и оставление жалобы без рассмотрения — все эти решения должны найти свое отражение в учете и отчетности.
Дата, когда это должно быть сделано, четко определена нормами п. 56.17 НКУ.
Так что у нас есть четыре даты, которые бухгалтер должен четко отслеживать: все они определяющие для отражения тех или иных записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Ведь именно день окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика. И как раз этой датой в учете должны быть отражены доначисления. На уплату этих доначислений налогоплательщику, как мы помним, отводится 10 календарных дней (п. 57.3 НКУ).
Если результаты административного обжалования для предприятия неприемлемы и оно принимает решение о судебном обжаловании решения налоговиков, бухгалтер никаких движений в учете и отчетности не предпринимает. Если на отрезок времени между получением НУР и принятием решения о его обжаловании приходится конец отчетного периода, в учете оно также не отражается. В таком случае денежное обязательство снова считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (абз. 4 п. 56.18 НКУ).
Для того чтоб правильно отразить доначисленное налоговое обязательство, бухгалтеру необходимо внимательно изучить суть такого начисления. Если доначисления были проведены по итогам операций текущего года, то проводка должна быть Д-т 98 К-т 641 — для налога на прибыль, Д-т 949 К-т 641 — в части НДС, акцизного налога, НДФЛ1, Д-т 23, 91 К-т 641 — в части налогов, включаемых в производственную себестоимость, Д-т 92, 93 К-т 641 — если налог или сбор, по которому проводится доначисление, имеет отношение к административным или сбытовым расходам (например, экологический налог за сброс загрязняющих веществ в водоемы).
1 Даже если речь идет о доначислении НДФЛ в отношении уже уволившегося сотрудника, счет должен быть таким же, как и для работающих сотрудников.
Если же речь заходит об ошибках предыдущих годовых периодов, то бухгалтер откорректирует сальдо нераспределенной прибыли (Д-т 44 К-т 641) на начало отчетного года, если такие ошибки действительно повлияли на финансовый результат деятельности предприятия. Если же финансовый результат от этой ошибки не изменился, корректировка проводится за счет того налога, сбора, по которому обнаружена ошибка, например Д-т 643 (в части НДС) К-т 641 (в случае доначисления НО по НДС, если первым событием была предоплата). Если первым событием была отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то, как правило, НДС доначисляется за счет доходов от реализации таких товаров, работ, услуг.
Штрафные (финансовые) санкции отражаются на счете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».
Не следует забывать, что норма п. 5 П(С)БУ 61 требует, чтобы исправления ошибок, относящихся к предыдущим периодам, были повторно отражены в виде соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности. Но не любую информацию нужно повторно отражать в отчетности. Определяющим фактором в данном вопросе является порог существенности, который каждое предприятие определяет своей учетной политикой самостоятельно.
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. №137.
По поводу налоговых расходов в части доначисленных налоговиками сумм отметим следующее. В соответствии с нормами ч. «в» пп. 138.10.4 НКУ, суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ (кроме не определенных им в перечне налогов и сборов, и за исключением налогов и сборов, предусмотренных пп. 139.1.6 и 139.1.10 НКУ) в общем случае включаются в состав прочих операционных расходов. Речь идет о суммах начисленных налогов и сборов: нет разницы, кто именно их начислил — налогоплательщик или контролирующий орган, — в налоговом учете статус этих сумм одинаков, обе категории имеют право на отражение в налоговом учете в составе расходов. Идентифицировать их — без проблем: обычно в НУР они отражены отдельно от штрафных (финансовых) санкций. А вот санкции в регистрах налогового учета не будут отражаться. Ведь та же вышеупомянутая ч. «в» пп. 138.10.4 и пп. 139.1.11 НКУ содержат прямые запреты на включение сумм пени и санкций в состав налоговых расходов.
Судебное обжалование
С судебным обжалованием в части, касающейся бухгалтеров, ситуация подобная. Пока длятся судебные заседания в суде первой инстанции, а затем и в апелляционном суде, изменение задолженности перед бюджетом в учете никоим образом не отражается.
Все судебные издержки (расходы на правовую помощь, привлечение свидетелей, на проведение осмотра доказательств на месте и пр.) отражаются на сч. 92. Если судебное решение вынесено в пользу налогоплательщика, такие судебные издержки подлежат возмещению со стороны оппонента, бухгалтер же должен сделать запись Д-т 375 К-т 716 на сумму судебных расходов.
В соответствии с ч. «е» пп. 138.10.2 НКУ, расходы на урегулирование споров в судах относятся к составу административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием. Кроме того, если определенные товары, работы, услуги приобретались истцом с НДС, то на эти суммы плательщик НДС будет иметь право на НК (разумеется, при наличии правильно оформленной НН).
В случае когда судебный сбор или другие судебные издержки возмещаются предприятию, следует воспользоваться пп. 136.1.5 НКУ, разрешающим не включать в состав налогооблагаемого дохода суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его охраняемых законом прав и интересов, если они не были отнесены таким плательщиком налога к составу расходов. Так что при накоплении судебных издержек предприятие имеет право на налоговые расходы. Если же суд выигран и проигравшая сторона компенсирует понесенные в ходе судебного спора расходы, суммы таких расходов должны быть отражены в составе доходов налогоплательщика. Если же предварительно расходы в составе налоговых своего отражения не нашли, они не должны попасть и в состав доходов при их возмещении.
Отражение в налоговой отчетности
Формы налоговых деклараций не предусматривают возможности налогоплательщиков отражать доначисленные в ходе налоговых споров суммы налоговых обязательств. Все необходимые изменения вносят датой вступления решения налогового органа или суда в законную силу сами налоговики в личную карточку плательщика налога согласно п. 4.5 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденного приказом МФУ от 28.11.2012 г. №1236 (см. «ДК» №37/2014).
Штрафные санкции и пеня не включаются в состав налоговых расходов, а значит, в налоговой отчетности не отражаются.
Пример По итогам документальной плановой комплексной проверки за 2013 год предприятие приняло решение о судебном обжаловании определенных в НУР сумм: налог на прибыль — 127000 грн, НДС — 33000 грн, НДФЛ — 5800 грн (3000 грн относятся к уже уволившимся с предприятия сотрудникам). Административное обжалование желаемого результата не дало, предприятие приняло решение обратиться в суд. Услуги юридической фирмы на представительство интересов плательщика налогов в суде были оценены в 24000 грн (НДС — 4000 грн). Судебный сбор составил 1700 грн (сумма условная). В результате судебного обжалования были достигнуты следующие договоренности: суммы НДС и НДФЛ оставлены такими, как это указано в НУР, сумма налога на прибыль по сравнению с указанной в НУР составила только 53000 грн. Предприятие решило иск в апелляционный суд не предъявлять. Через 10 дней после вступления судебного решения в законную силу предприятие уплатило все надлежащие платежи. Бухгалтерский и налоговый учет результатов административного и судебного обжалования
Предлагают такие проводки
Начислен судебный сбор Дт92 кт642
Уплачен судебный сбор Дт642 кт 311