Еще Письмо ГФС от 26.01.2016 г. N 1393/6/99-99-19-03-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно порядка обложения НДС операций по поставке товаров/услуг, приобретаемых при реализации проекта международной технической помощи (далее - МТП), и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.
Как указано в обращении, общество является исполнителем проекта МТП, который реализуется в соответствии с Соглашением между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве от 07 мая 1992 года (далее - Соглашение).
В соответствии с пунктом (а) статьи 1 Соглашения товары, поставки и другое имущество, предоставляемое или используемое в связи с программами помощи Соединенных Штатов Америки, могут импортироваться, экспортироваться или использоваться в Украине с освобождением от любых тарифов, сборов, пошлин, налогов на импорт и других аналогичных налогов или сборов, налагаемых Украиной или любой ее организацией.
Относительно освобождения от обложения НДС операций, осуществляемых в рамках проектов МТП
Статьей 3 Кодекса определено, что одной из составляющих налогового законодательства Украины являются действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения. При этом, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены этим Кодексом, применяются правила международного договора.
Порядок получения права на освобождение от обложения НДС операций, осуществляемых в рамках проектов МТП, регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины от 15 февраля 2002 года N 153 "О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи" (далее - Порядок).
Пунктом 23 Порядка определено, что каждый из исполнителей проекта в информационном подтверждении приобретения товаров, работ и услуг в льготном режиме (по форме согласно приложению 8 к Порядку) указывает реквизиты контрагентов - поставщиков (наименование, код, адрес) и объем приобретения товаров/услуг с применением льготного режима.
Следовательно, операции по поставке товаров/услуг в рамках проекта МТП и в пределах утвержденного плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых исполнителями проектов МТП за средства МТП, освобождаются от обложения НДС.
Если исполнителем проекта МТП приобретение товаров/услуг, указанных в плане закупки проекта, осуществляется у поставщика - плательщика НДС (далее - Поставщик), то в договоре на такие поставки цена таких товаров/услуг должна быть указана "Без НДС". Поставщик при поставке таких товаров/услуг исполнителю проекта МТП составляет в установленном порядке налоговую накладную относительно отгрузки товаров/услуг, подлежащую обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). В разделе III и графе 11 такой накладной делает отметку "Без НДС", а также указывает основание для освобождения таких операций от обложения НДС.
При приобретении исполнителем проекта МТП у Поставщика товаров/услуг в рамках таких проектов цена товаров/услуг определяется без НДС, поэтому Поставщик по таким операциям налоговые обязательства не определяет и в бюджет не уплачивает.
Согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в операциях, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса, подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса и пунктом 197.11 статьи 197 Кодекса).
Таким образом, если Поставщик приобретет у плательщика налога товары/услуги для использования в освобожденных от обложения НДС операциях, в частности для дальнейшей поставки в рамках выполнения проекта МТП, то такой Поставщик включает сумму НДС, уплаченную поставщику таких товаров/услуг, в состав налогового кредита и обязан определить на основании пункта 198.5 статьи 198 Кодекса налоговые обязательства исходя из цены приобретения таких товаров/услуг, а также составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
В то же время информируем, что в соответствии с абзацем пятым пункта 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92, и абзацем пятым пункта 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.1999 г. N 246, если суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств или приобретением за плату запасов не возмещаются предприятию, то указанные суммы включаются в первоначальную стоимость таких основных средств или запасов.
Также сообщаем, что письмом ГФС от 07.08.2015 г. за N 29168/7/99-99-19-03-02-17 "Об особенностях заполнения отчетности по НДС за июль 2015 года" даны разъяснения относительно отдельных особенностей составления налоговой отчетности за отчетные периоды, начиная с июля 2015 года, письмом от 09.07.2015 г. N 24876/7/99-99-19-03-02-17 - относительно порядка формирования налогового кредита при приобретении товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования в операциях, освобожденных от налогообложения. Указанные письма, размещенные на официальном веб-портале ГФС, предприятие может использовать в своей работе.
Вместе с тем отмечаем, что ни положениями Соглашения, ни положениями Порядка, ни Кодексом не предусмотрена возможность возмещения за счет средств бюджета сумм НДС, уплаченных в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, используемых для выполнения в Украине проектов МТП в соответствии с Соглашением.
Председатель
Р. М. Насиров