есть мнение по этому вопросу, что если НСДФЛ был начислен, но не оплачен...то
Якщо ж податок з доходів було нараховано, але не сплачено, то штраф з підпункту 17.1.9 Закону № 2181 не можна буде застосувати (залишається тільки адмінштраф за статтею 1634 КпАП). У принципі податківці з цим не сперечаються, однак, природно, що їх такий стан речей не влаштовує. Напевно, тому в одній із консультацій, опублікованих у журналі «Вісник податкової служби України» за 2006 рік № 6, на запитання, які штрафні санкції очікують підприємство, яке несвоєчасно перерахувало податок з доходів фізичних осіб, представники податкових органів відповідають:
Податок нараховано, але сплачено несвоєчасно
Ще одна можлива ситуація: податок з доходів було правильно та своєчасно нараховано, але сплачено було несвоєчасно (пізніше строку, установленого для сплати).
У таку ситуацію можна потрапити, наприклад, через дію норми підпункту 8.1.2 Закону про податок з доходів: якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок, що підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) податковим агентом у бюджет у строки, установлені законом для місячного податкового періоду. Наприклад, якщо заробітну плату у квітні 2006 року було нараховано, але з якихось причин не виплачено, відповідний податок з доходів перераховувати до бюджету потрібно. Причому оскільки строки сплати прив'язано до місячного податкового періоду, то логічно стверджувати, що йдеться про сплату податку протягом 30 календарних днів після закінчення того місяця, за який нараховано дохід (підпункт 5.3.1 Закону № 2181). У нашому випадку – не пізніше 30 травня 2006 року.
Штрафна санкція з підпункту 17.1.9 Закону № 2181, про яку вже йшлося вище, застосовується при здійсненні продажу товарів або грошових виплат без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо такі нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу або виплати. Тобто цей штраф застосовується тільки щодо тих податків (зборів, обов'язкових платежів), стосовно стягнення яких чинним законодавством передбачено дві обов'язкові передумови здійснення господарських операцій:
– попереднє нарахування;
– попередня сплата податку, збору, обов'язкового платежу.
Якщо ж податок з доходів було нараховано, але не сплачено, то штраф з підпункту 17.1.9 Закону № 2181 не можна буде застосувати (залишається тільки адмінштраф за статтею 1634 КпАП). У принципі податківці з цим не сперечаються, однак, природно, що їх такий стан речей не влаштовує. Напевно, тому в одній із консультацій, опублікованих у журналі «Вісник податкової служби України» за 2006 рік № 6, на запитання, які штрафні санкції очікують підприємство, яке несвоєчасно перерахувало податок з доходів фізичних осіб, представники податкових органів відповідають:
«Якщо підприємство правильно нарахувало та утримало податок і тільки несвоєчасно його перерахувало до бюджету, то податкові органи при встановленні такого факту під час проведення документальної перевірки повинні нарахувати пеню згідно зі статтею 16 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III (зі змінами та доповненнями). При цьому інші штрафні санкції, передбачені ст. 17 цього Закону, до підприємства не застосовуються5».
(5 Далі у відповіді на запитання податківці пишуть, що на посадову особу підприємства буде накладено адмінштраф за статтею 1634 КпАП. – Прим. ред.)
Тобто податківці згодні, що штрафи за статтею 17 Закону № 2181 у цьому випадку застосувати не можна (у тому числі й штраф, передбачений підпунктом 17.1.9), але водночас чомусь згадують про пеню. Таке згадування викликає щонайменше подив, адже як ми зазначали вище, пеню щодо «прибуткового» порушення не можна застосувати.
Тобто в разі, якщо податок з доходів було нараховано, але не сплачено, до суб'єкта підприємництва штраф, передбачений підпунктом 17.1.9 Закону № 2181, не може бути застосовано. І взагалі, крім адмінштрафу, у цій ситуації жодні штрафні санкції суб'єкту підприємництва не загрожують.
еще письмо
Підприємство несвоєчасно перерахувало податок з доходів фізичних осіб. Які штрафні санкції очікують підприємство?
Якщо підприємство правильно нарахувало і утримало податок і лише несвоєчасно його перерахувало до бюджету, то податкові органи при встановленні такого факту під час проведення документальної перевірки мають нарахувати пеню згідно зі ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (зі змінами та доповненнями). При цьому інші штрафні санкції, передбачені ст. 17 цього Закону, до підприємства не застосовуються.
Крім того, відповідно до ст. 1632 Кодексу про адміністративні правопорушення неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (на сьогодні – від 85 до 170 грн.).
Протокол про встановлення такого адміністративного порушення складається посадовими особами податкової служби під час проведення документальної перевірки підприємства та передається до суду для прийняття відповідного рішення.
Відповідь підготовлено за сприяння
Тетяни Добродій Начальника відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПА України
«Вісник податкової служби України», лютий 2006 р., № 6 (385), с. 47