ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 13.06.2017 р. N 604/ІПК/10/26-15-12-01-18
Відповідно до Закону України від 01.07.2004 N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність" (далі - Закон N 1955-IV) транспортно-експедиторська діяльність визначена, як підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.
Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.
Перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов'язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.
Учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об'єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
Порядок оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг у сфері транспортно-експедиторської діяльності роз'яснено в Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом ДПС України від 06.07.2012 N 610 (Наказ N 610).
Зокрема, при отриманні коштів від замовника чи за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг (дане правило діє і у випадку, коли експедитор сам надає послуги з перевезення, і у випадку, коли експедитор залучає перевізника - платника ПДВ). Експедитор на дату виникнення податкових зобов'язань виписує податкову накладну (Наказ N 1307) замовнику перевезення, в якій окремими рядками відображає вартість експедиторських послуг та вартість послуг з перевезення.
Разом з тим, законом України N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (Закон N 1797-VIII) підпункт "і" пункту 201.1 статті 201 Кодексу викладено в новій редакції, відповідно до якої з 1 січня 2017 року при складанні податкової накладної (Наказ N 1307) запроваджується заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII), для послуг - коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну (Наказ N 1307) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.
У податковій накладній (Наказ N 1307) зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема:
- опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.
У графі 2 зазначаються повне найменування товару/послуги, а також найменування окремих частин товару, що поставлені. Кількість найменувань поставлених товарів/послуг у одній податковій накладній (Наказ N 1307) не може перевищувати 9999 позицій.
Таким чином, "Номенклатура товарів/послуг продавця", який віднесено до складу обов'язкових (підпункт "є" пункту 201.1 статті 201 Кодексу), має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг, та не повинен містити інших даних.
- код товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII), для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
Поряд з цим повідомляємо, що Міністерством фінансів України видано наказ від 23.02.2017 N 276 "Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України" (Наказ N 276), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 за N 269/30137 (далі - Наказ N 276).
Наказ N 276 (Наказ N 276) набрав чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування.
Вказаним наказом, зокрема, внесено зміни до форми податкової накладної (Наказ N 1307) (викладено в новій редакції) та порядку її заповнення (Порядок N 1307).
Згідно із підпунктом 2 пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної / розрахунку коригування, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307 (Порядок N 1307), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, графа 3.1 податкової накладної (Наказ N 1307) заповнюється у разі постачання товару, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII); графа 3.3 податкової накладної заповнюється у разі постачання послуги, в якій зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.
Платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII) або код послуги згідно з ДКПП не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України "Про Митний тариф України" (Закон N 584-VII).
Державна фіскальна служба визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII), та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних (Наказ N 1307) відповідно до статті 201 Кодексу.
Отже, при виконанні визначених договором транспортно-експедиційних послуг на дату виникнення податкових зобов'язань в податковій накладній (Наказ N 1307) окремими рядками відображається вартість експедиторських послуг та вартість послуг з перевезення з зазначенням відповідного коду послуги згідно з ДКПП