Як оподатковуються ( ЕСВ, ПДФО, ВС ) виданої працівнику під звіт суми та не повернутої ним протягом установленого терміну на закупівлю товарів ( НЕ відрядження ) та які штрафні санкції очікувати працівнику та підприємству ?
Строки використання, звітування та повернення невикористаних коштів, виданих під звіт
Строки звітування працівником за кошти, що були йому надані для господарських потреб прописані у статті 170.9.2 ПКУ. Звіт про використання коштів наданих під звіт подається до закінчення п’ятого банківського дні, що наступає за днем, у якому платник податку завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок коштів підприємства. При цьому, за наявності надміру витрачених коштів, їх сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок підприємства, до або під час подання авансового звіту.
Податок на доходи фізичних осіб
У статті 170.9.1 ПКУ вказано, що податком на доходи фізичних осіб обкладається сума видана платнику під звіт, та не повернута ним у встановлені строки, у розмірі, що перевищує суму фактичних витрат підзвітної особи. Ставка ПДФО в цьому випадку становить 18%, але база оподаткування визначатиметься за допомогою коефіцієнту, передбаченого п. 164.5 ПКУ (у 2017 році він складає 1,21951).
Сума податку в даному випадку утримується за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу платника податку за відповідний місяць, а у разі недостатності суми доходу – за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку.
Військовий збір
Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені у статті 163 ПКУ, тобто ті ж самі доходи, що і у випадку з оподаткуванням ПДФО. Отже, з цього робимо висновок, що із доходу працівника у вигляді несвоєчасно повернених підзвітних суми слід утримати військовий збір. Ставка збору становить 1,5 %, а ось база оподаткування в цьому випадку співпадатиме з об’єктом оподаткування (тобто, коефіцієнт, встановлений п. 164.5 ПКУ, для утримання військового збору застосовувати не потрібно).
Єдиний соціальний внесок
Закон України «про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» в статті 7 встановлює, що є базою нарахування ЄСВ. Сума, що була видана під звіт та не повернута у відповідні строки, в статті 7 не згадується, а отже, не є базою для нарахування єдиного соціального внеску.
Відповідальність підприємства
Указом президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» встановлено відповідальність за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки у розмірі 25% від виданих під звіт сум