коли виписувати розрахунок коригування, якщо повернення товару та коштів «рознесені» у часі:
• так само, як і під час визнання зобов’язань, послуговуватися правилом першої події: мовляв, отримавши назад товари, ми вже знаємо, що постачання не відбудеться;
• дочекатися заключної операції з повернення кош¬тів. І тут є своя логіка: як можна обнуляти податкові зобов’язання, поки не повернено коштів покупцеві?
Наразі з відповіді в підкатегорії 101.05 ЄБПЗ1 напрошується висновок, що розрахунок коригування все-таки оформлюють за першою подією: «в день повернення товару постачальник повинен виписати розрахунок коригування… У разі якщо на дату повернення товарів сума оплати за них зараховується в рахунок оплати іншого товару, тобто ці кошти набувають статусу передоплати за інший товар, то постачальник на цю дату повинен виписати окрему податкову накладну». Про те, що під час повернення оплаченого товару працює правило першої події, податківці говорили й у доПКУшні часи. Так, наприклад, у журналі «Вісник податкової служби України» № 17 за 2010 р. на с. 16 було зазначено: «Розрахунок коригування складається в момент зміни податкових зобов’язань, тобто на день повернення коштів або день повернення товарів (залежить від того, яка подія відбулася раніше)».
Утім виписаний розрахунок коригування не гарантує постачальнику можливості відкоригувати свої зобов’язання. Адже контролери пов’язують таке право з іншою датою: зменшити зобов’язання він зможе лише у звітному періоді, у якому отримувач поставить свій підпис на ньому (див. відповіді в підкатегорії 101.23, 101.07 ЄБПЗ). А доки підпису немає — податкові зобов’язання залишаються. Зауважимо, що такий вердикт не випливає зі ст. 192 ПКУ: вона не визначає підпису покупця на розрахунку необхідною умовою коригування зобов’язань постачальника.
А от для покупця контролери в підкатегорії 101.07 ЄБПЗ підготували інші правила: він мусить відкоригувати податковий кредит, навіть не чекаючи надходження розрахунку коригування. І така порада має вагомі підстави: якщо товари повернені, то немає чого використовувати в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності. Тож уже не виконуються умови формування податкового кредиту з п. 198.3 ПКУ.
[
kyiv.sfs.gov.ua]