Анулювання реєстрації платників ПДВ
Випадки, в яких відбувається анулювання реєстрації платника ПДВ, визначено п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР. Порядок анулювання платників ПДВ передбачено п. 25 Положення № 79.
Відповідно до п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР реєстрація платника ПДВ діє до дати її анулювання, яке відбувається у випадках якщо:
а) платник податку, який до місяця, в якому подається заява про анулювання реєстрації, є зареєстрованим згідно з положеннями пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 цього Закону більше 24 календарних місяців, включаючи місяць реєстрації, та має за останні 12 календарних місяців обсяг оподатковуваних операцій, менший за визначені цим підпунктом (тобто 300000 грн.);
б) ліквідаційна комісія платника податку, оголошеного банкрутом, закінчує роботу або платник податку ліквідується за власним бажанням чи за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарювання);
в) особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку або стає суб'єктом інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати ПДВ, відмінний від встановлених цим Законом, чи звільняють таку особу від сплати цього податку за рішенням суду або з будь-яких інших причин;
г) зареєстрована як платник податку особа обирає відповідно до цього Закону спеціальний режим оподаткування за ставками іншими, ніж зазначені у статтях 6 та ст. 81 цього Закону;
ґ) особа, зареєстрована як платник податку, не подає податковому органу декларації з цього податку протягом 12 послідовних податкових місяців або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом такого періоду, а також у випадках, визначених законодавством стосовно порядку реєстрації суб'єктів господарювання.
Також слід зауважити, що відповідно до п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР анулювання реєстрації платника ПДВ на підставах, визначених підпунктами «б» – «ґ» цього пункту, здійснюється за ініціативою податкового органу або такої особи, анулювання ж реєстрації на підставах, визначених пп. «а», здійснюється лише за заявою платника.
Таким чином, у разі якщо платник ПДВ ліквідується як юридична особа з будь-яких причин, то Свідоцтво такої юридичної особи підлягає анулюванню в порядку, передбаченому п. 25 Положення № 79.
Відповідно до п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР у разі анулювання реєстрації платника ПДВ такий платник позбавляється права на нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування, але у строки, визначені законом, є зобов'язаним здійснити погашення суми податкових зобов'язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності незалежно від того, буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату сплати такої суми податку чи ні.3*
Крім того, у разі якщо на день анулювання реєстрації платника ПДВ на обліку перебувають товарні залишки, стосовно яких було нараховано податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, то такий платник зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та, відповідно, збільшити суму своїх податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання.4*
Слід зазначити, що переплата, яка виникла за рахунок надміру внесеного податку і не повернута платнику через відсутність його заяви на повернення таких коштів, зараховується до державного бюджету після закінчення терміну позовної давності (1095 днів з дня виникнення такої переплати).
У разі якщо анулювання реєстрації платника ПДВ здійснюється за ініціативою податкового органу, такий платник податків зобов'язаний повернути податковому органу Свідоцтво протягом 20 календарних днів від дня прийняття рішення про анулювання. В цьому випадку затримка у поверненні Свідоцтва прирівнюється до затримки у поданні податкової звітності з цього податку.
Враховуючи вищезазначене, слід звернути увагу на те, що пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (зі змінами та доповненнями) до платників податків, які не подають податкову декларацію у строки, визначені законодавством, застосовуються штрафні санкції у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.