ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 25.03.2009 р. N 2647/6/16-1515-26
ПДВ: санаторно-курортне лікування
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Виконавчої дирекції Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі - Фонд) від 04.02.2009 р. N 01-06-195 щодо порядку оподаткування податком на додану вартість поставки Фондом путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам та членам їх сімей і повідомляє.
Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому поставка товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, у тому числі промислової, власності (пункт 1.4 статті 1 Закону).
Враховуючи зазначене, операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам та членам їх родин є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20 % незалежно від того, здійснюється реалізація таких путівок безоплатно, за повну чи за часткову компенсацію та незалежно від джерела сплати вартості путівок.
При цьому слід врахувати, що відповідно до підпункту 5.1.9 пункту 5.1 статті 5 Закону операції з поставки путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
На доповнення до викладеного Державна податкова адміністрація України інформує, що вказані правила щодо визначення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту поширюються тільки на зареєстрованих у встановленому порядку платників податку на додану вартість.
Для визначення необхідності реєстрації Фонду платником податку на додану вартість слід враховувати таке. Обов'язок реєстрації виникатиме згідно з вимогами статей 1, 2 та 9 Закону при здійсненні цією організацією протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців оподатковуваних податком на додану вартість операцій в обсягах понад 300 тис. грн., та в інших випадках, передбачених пунктом 2.3 статті 2 Закону, незалежно від статусу цієї організації: чи вона є неприбутковою, чи госпрозрахунковою.
При визначенні обсягу оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг) слід враховувати вимоги статті 4 Закону щодо необхідності застосування звичайних цін у разі поставки товарів (послуг) безкоштовно або за цінами, які більше ніж на 20 відсотків менші, ніж звичайна ціна.

Заступник Голови С. Чекашкін