штрафа нет
, т.к. нет недоплаты в бюджет
Пунктом 1.2 ст.1 Закона № 2181 налоговое обязательство определено как «обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные настоящим Законом или другими законами Украины». В то же время в Законе об НДС этому понятию дано несколько иное определение. Согласно п.1.6 ст.1 указанного Закона налоговое обязательство — это «общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, определенная согласно настоящему Закону». Таким образом, «налоговое обязательство» в целях применения Закона № 2181 и «налоговое обязательство» для начисления НДС — это совершенно разные понятия! В первом Законе говорится об уплаченных в бюджет суммах, а во втором — лишь о начисленных (то есть подлежащих включению в раздел I декларации по НДС). Подтверждением тому служит и определение понятия «недоплата», которое дано в указанной в вопросе Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 1101. Согласно п.2.8 этой Инструкции недоплатой считается «занижение суммы налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды». Но ведь далеко не всегда занижение налоговых обязательств по НДС влечет за собой недоплату самого налога в бюджет: имеется еще и раздел II декларации по НДС, в котором отражаются суммы налогового кредита. Сумма, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного налогового периода (пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДС).
В рассматриваемой ситуации занижение налогового обязательства в декларации по НДС за март 2007 года не привело к недоплате сумм налога в бюджет. А раз не было такой недоплаты, то и применять штрафные санкции в размере 5% нет оснований. Кроме того, напомним и письмо ГНАУ от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-12162, в котором было сказано: «если увеличение ранее начисленной суммы, подлежавшей уплате в бюджет, не приводит к недоплате, штраф не начисляется». В данном случае приведенную цитату можно понимать так: если увеличение ранее начисленной суммы налоговых обязательств не приводит к недоплате суммы налога, то штраф не начисляется.