НДФЛ
Закон об НДФЛ[4] предусматривает разный механизм начисления и уплаты налога для резидентов и нерезидентов – физических лиц. Поэтому механизм удержания НДФЛ из зарплаты иностранных работников предприятия зависит от статуса, присвоенного им в целях налогообложения. Так, в соответствии с пп. 1.20.1 ст. 1 Закона об НДФЛ резидентский статус физического лица влияют такие факторы, как место проживания физического лица и членов его семьи (как в Украине, так и за рубежом), место нахождения центра жизненных интересов, ожидаемый срок пребывания в Украине на протяжении текущего календарного года и т.п.
Деятельность работодателей относительно трудоустройства иностранцев и лиц без гражданства упорядочена приказом ГНАУ от 05.10.2004 № 581. Указанным документом утверждены формы Заявления физического лица – иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса (которое иностранец подает в налоговую инспекцию) и Уведомления работодателя о самостоятельном определении резидентского статуса физическим лицом – иностранцем (с помощью которого налоговики информируют работодателя).
Иностранец приобретает статус налогового резидента Украины после выдачи ему в налоговой инспекции Справки, предусмотренной приказом ГНА Украины № 581.
Из письма ГНАУ от 01.10.2007 № 11925/5/17-0716
Порядок обложения НДФЛ зарплаты иностранцев, имеющих статус резидентов, ничем не отличается от налогообложения заработной платы, получаемой работниками – гражданами Украины. Доходы происхождением из Украины, выплачиваемые в пользу нерезидентов, согласно п. 9.11 ст. 9 Закона об НДФЛ облагаются по установленным для резидентов правилам, но с некоторыми особенностями.
Во-первых, в п. 2 Налогового разъяснения[5] указано, что заработная плата, выплачиваемая нерезиденту резидентом-работодателем, подлежит обложению НДФЛ по ставке, определенной п. 7.1 ст. 7 Закона об НДФЛ. Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами доход, получаемый иностранцем от предприятия в виде заработной платы, облагается НДФЛ по ставке 15 %.
Во-вторых, в случае начисления в пользу нерезидента процентов, дивидендов, роялти или других отличных от заработной платы и указанных в пп. 9.11.1 Закона об НДФЛ доходов должна применяться соответствующая ставка, установленная для налогообложения таких доходов резиденту (согласно пп. 7.3 ст. 7 Закона об НДФЛ – 30 %).
В-третьих, нерезиденты не имеют права на налоговую социальную льготу (НСЛ). Косвенным подтверждением тому является пп. 6.4.3 ст. 6 Закона об НДФЛ, согласно которому расчет размера НСЛ осуществляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик утрачивает резидентский статус.
В-четвертых, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ, установлены иные правила налогообложения доходов нерезидентов, то применяются нормы такого международного договора (см. п. 21.1 ст. 21 Закона об НДФЛ). Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения утвержден постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470. А Перечень стран, с которыми Украиной заключены и вступили в силу двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения по состоянию на 01.01.2008 г., приведен в письме ГНАУ от 09.01.2008 № 93/7/12-0117.
Отчисления в фонды
Согласно действующему законодательству предприятие обязано производить из заработной платы иностранца соответствующие удержания в порядке и по ставкам, предусмотренным для граждан Украины. Правда, есть одно исключение.
Так, согласно ст. 5 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» среди лиц, не подлежащих обязательному социальному страхованию на случай безработицы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВРУ), числятся иностранцы, а также временно работающие по найму в Украине лица. Решение вопроса относительно необходимости удержания из зарплаты иностранного работника взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования по безработице зависит от того, постоянный или временный характер пребывания работника на территории Украины. Страховые взносы по безработице удерживаются из зарплаты только тех работников, которые постоянно проживают в Украине (имеют вид на постоянное жительство).
Причем, поскольку иностранные граждане освобождены от уплаты страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования по безработице, работодатели несут свои обязательства перед «безработным» Фондом в полном объеме (объект начисления страховых взносов – фонд оплаты труда).
Таким образом, кроме НДФЛ из заработной платы работника-иностранца предприятие обязано удерживать:
*
взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;
*
страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование по временной нетрудоспособности.
Что касается начислений на фонд оплаты труда предприятия, то с учетом изложенного выше предприятие обязано начислить:
*
взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;
*
страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование по временной нетрудоспособности;
*
страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование по безработице;
*
страховые взносы на общеобязательное государственное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.
________________________________________