так вот жежжж
ничего конкретного
если, допустим назвать эту премию материальной помощью то там есть такре мнение
но , я думаю , в свете последних событий ПФ и пр. не упустят своего
Взимание взносов на пенсионное страхование
Согласно п. 1 ст. 19 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" (далее - Закон о пенсионном страховании) и п.п. 4.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1), базой для начисления пенсионных взносов для работодателей являются, в частности, расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.
Из этого следует вывод о том, что начисление пенсионных взносов производится с доходов, которые одновременно включаются в фонд оплаты труда и подлежат обложению налогом с доходов. А базой для удержания пенсионных взносов согласно п. 3 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", является сумма совокупного налогооблагаемого дохода застрахованного физического лица (отметим, что вместо понятия "совокупный налогооблагаемый доход" в настоящее время применяется термин "общий годовой налогооблагаемый доход"). Более того, данный вывод подтверждается и разъяснением ПФУ, предоставленным в письме от 24.05.2004 г. № 4843/04, относительно уплаты пенсионных взносов с сумм материальной помощи, предоставляемой в натуральной форме. Согласно этому разъяснению такая материальная помощь подлежит обложению пенсионными взносами только при соблюдении двух условий - она должна включаться в состав расходов на оплату труда и облагаться налогом с доходов физических лиц.
Действующая инструкция по статистике заработной платы разделяет материальную помощь на следующие виды:
- материальную помощь, имеющую систематический характер, предоставляемую всем или большинству работников, кроме сумм, указанных в п.п. 3.31 (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);
- материальную помощь разового характера, предоставляемую предприятием отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п.п. 3.31);
- материальную и благотворительную помощь, выплачиваемую лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п.п. 3.32);
- материальную помощь как в денежной, так и в натуральной форме независимо от ее размера, предоставляемую на основании решений Правительства Украины в связи со стихийным и экологическим бедствием, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, благотворительными фондами и иностранными государствами (п.п. 3.33).
Следует отметить, что только первый из перечисленных видов материальной помощи является элементом фонда оплаты труда (раздел 2.3 "Другие поощрительные и компенсационные выплаты" Инструкции № 5), а остальные выплаты к этому фонду не относятся.
Также обратим внимание, что согласно п.п. 1.1 Инструкции № 5 этот документ якобы не применяется для определения составляющих фонда оплаты труда как базы (объекта) для начисления взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования (согласно ст. 4 Закона Украины от 14.01.98 г. № 16/98-ВР "Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании" к общеобязательному государственному социальному страхованию относится и пенсионное страхование). В свою очередь, ПФУ в письмах от 02.03.2004 г. № 1983/04 и от 02.03.2004 г. № 1982/04 указывает на то, что нормы Инструкции № 5 все-таки можно использовать в целях определения составляющих фонда оплаты труда при начислении пенсионных взносов.
Дополнительно отметим, что при рассмотрении вопроса о начислении пенсионных взносов на сумму материальной помощи ПФУ в письмах от 27.02.2004 г. № 1880/04 и от 19.07.2007 г. № 11827/03-20 пришел к следующим выводам:
- если материальная помощь имеет систематический характер, предоставляется всем или большинству работников, то есть согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 входит в фонд оплаты труда, то она является объектом для начисления и удержания пенсионных взносов (однако такой подход правомерен только в случае, если выплата подлежит обложению налогом с доходов);
- пенсионные взносы не начисляются и не удерживаются с материальной помощи разового характера, предоставляемой предприятием отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не облагаемую налогом с доходов физических лиц и согласно п.п. 3.31 Инструкции № 5 не входящую в фонд оплаты труда,. При этом в письме от 19.07.2007 г. № 11827/03-20 отмечается, что взносы не взимаются независимо от того, сколько раз в году выплачивалась такая помощь. То есть если работнику в течение года предприятие, например, выдало две "экстренных" материальных помощи на разные цели (на оплату лечения и на погребение), то обе они являются единоразовыми и пенсионные взносы с них не уплачиваются.
С учетом вышеприведенного, первый вывод ПФУ о том, что взносы и начисляются и удерживаются с суммы материальной помощи, имеющей систематический характер и предоставляемой всем или большинству работников (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5), будет справедлив только при условии, что она облагается налогом с доходов. С точки же зрения Закона о налоге с доходов такой помощью, прежде всего, считается нецелевая благотворительная помощь, предусмотренная его п.п. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 и выданная лицу, не имеющему права на налоговую социальную льготу.
Если же такая помощь предоставляется лицу, имеющему право на налоговую социальную льготу, то ее сумма не подлежит обложению налогом с доходов, а пенсионные взносы не взимаются только в пределах величины прожиточного минимума, установленного на начало года и умноженного на коэффициент 1,4. Суммы же, превышающие указанный предел, подлежат обложению, в том числе и пенсионными взносами.
На все другие виды материальной помощи (п.п. 3.31, 3.32 и 3.33 Инструкции № 5) независимо от того, включаются ли их суммы в налогооблагаемый доход физического лица или не включаются, пенсионные взносы не начисляются, поскольку такие виды помощи не являются составляющими фонда оплаты труда согласно указанной инструкции. То есть включение материальной помощи в налогооблагаемый доход физического лица вовсе не означает, что с ее суммы автоматически должны взиматься пенсионные взносы, что подтверждается письмами ПФУ от 28.03.2004 г. № 5065/04 и от 25.10.2004 г. № 10218/04.
Взимание взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности и на случай безработицы
В целом, взимание взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности и на случай безработицы согласно п. 1 и 2 ст. 1 Закона Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" зависит от отнесения той или иной выплаты к расходам на оплату труда и обложения ее налогом с доходов физических лиц.
Поэтому аналогично порядку взимания пенсионных взносов, рассмотренному выше, взносы на социальное страхование должны взиматься с тех сумм материальной помощи, которые облагаются налогом с доходов и включаются в фонд оплаты труда.