пожалуйста, помогите, где доступно прочитать про акции, их номинальную, балансовую стоимость, доли , % от уставного фонда. Вообщем все телодвижения с ЦБ. плизз.

Налогообложение при торговле акциями
ВОПРОС: Первое. В январе 2004 года регистратор ценных бумаг списал с нашего счета в ценных бумагах акции ОАО-1 согласно решению ГКЦБФР № 409-С (в связи с ликвидацией ОАО-1). Номинальная стоимость пакета - 20 тыс.грн., курсовая - 45 тыс.грн.
Каким образом необходимо отразить данную операцию в налоговом учете?
Второе. Наше предприятие приобрело пакет акций ОАО-2 на сумму 30 тыс.грн. Далее пакет акций ОАО-2 был продан по курсовой стоимости - 40 тыс.грн. После этого приобретен пакет акций ОАО-3 на сумму 8 тыс.грн.
Данные операции проходили в одном налоговом периоде. Оплата контрактов покупки и продажи не производилась. Операции купли-продажи акций проходили с ТЦБ, имеющим соответствующие лицензии на проведение таких операций.
Каким образом отразить данные операции в налоговом учете?
ОТВЕТ: 1. Согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их окончательному погашению (ликвидации)).
В связи с этим Закон о налогообложении прибыли предприятий предусматривает две специальные нормы.
Не включаются в состав валового дохода денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица-эмитента, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев) - пп.4.2.12 ст.4 Закона о налогообложении прибыли.
В случае если при распределении ликвидационной комиссией денежных средств или имущества ликвидируемого плательщика налога собственник корпоративных прав получает денежные средства или имущество, сумма (для имущества - обычная стоимость) которых отличается от суммы расходов, понесенных таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого плательщика налога, а отрицательная сумма - в состав его валовых расходов. При этом такое распределение не считается выплатой дивидендов, (пп.7.8.9 ст.7 Закона о налогообложении прибыли).
Содержание первой из вышеприведенных норм свидетельствует о том, что в валовой доход не должна включаться сумма или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица - эмитента, но не выше номинальной стоимости акций.
То есть в валовой доход должны включаться суммы превышающие номинальную стоимость акций.
Содержание второй из приведенных норм говорит о том, что в состав валового дохода должна включаться сумма, которая равна положительной разнице между суммой, получаемой в результате ликвидации, и суммой расходов, связанных с приобретением таких акций.
То есть в валовой доход должны включаться суммы, превышающие расходы, понесенные на приобретение акций, а не суммы, превышающие номинальную стоимость акций.
Когда налогоплательщик приобретает акции выше их номинальной стоимости, а затем эмитент таких корпоративных прав ликвидируется, то в процедуре ликвидации происходит распределение активов (имущества и денежных средств) между владельцами акций. При этом возможны следующие варианты:
а) стоимость активов меньше номинальной стоимости акций;
в) стоимость активов превышает номинальную стоимость акций, но ниже расходов, понесенных владельцем на приобретение акций;
с) стоимость активов превышает сумму расходов, понесенных владельцем на приобретение акций.
Если применять исключительно норму, установленную пп.4.2.12 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, то в случае “а” сумма полученных средств (стоимость имущества) не включается в состав валового дохода.
В случае “в” и “с” сумма полученных средств (стоимость имущества), превышающая номинальную стоимость акций должна быть включена в состав валового дохода.
Например, если номинальная стоимость акций составляет 20 тыс.грн., а сумма средств, подлежащая выплате акционеру в связи с ликвидацией АО, равна 45 тыс.грн., то сумма, подлежащая включению в состав валового дохода, равна 25 тыс.грн. (45 - 20).
Если же применяется норма, установленная пп.7.8.9 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, то в случае “а” разница между полученной суммой и суммой понесенных расходов подлежит включению в состав валовых расходов. Например, предприятие приобрело акции за 45 тыс.грн. (номинальная стоимость акций - 20 тыс.грн.), а стоимость активов ликвидируемого предприятия, подлежащих распределению между акционерами, равна 15 тыс.грн., соответственно 30 тыс.грн. (45 - 15) подлежат включению в состав валовых расходов.
Случай “в” аналогичен случаю “а”, то есть если предприятие приобрело акции за 45 тыс.грн. (номинальная стоимость акций 20 тыс.грн.), а стоимость активов, подлежащих распределению, равна 30 тыс.грн., то в состав валовых расходов должна быть включена сумма 15 тыс.грн. (45 - 30).
В случае “с” применение нормы, установленной пп. 7.8.9 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли, приводит к возникновению у налогоплательщика валового дохода. Например, если предприятие приобрело акции за 45 тыс.грн. (номинальная стоимость акций - 20 тыс.грн.), а стоимость активов ликвидируемого предприятия, подлежащих распределению между акционерами, равна 50 тыс.грн., то сумма 5 тыс.грн. (50 - 45) подлежит включению в состав валового дохода налогоплательщика.
Выше мы привели все возможные варианты налогообложения финансовых результатов от осуществления операций по ликвидации акционерного общества.
Анализ показывает, что содержание норм, установленных пп.4.2.12 ст.4 и пп.7.8.9 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, допускают множественную трактовку прав и обязанностей налогоплательщика при проведении операций по ликвидации акционерного общества.
В связи с этим необходимо учитывать, что, согласно пп.4.4.1 ст.4 3акона№ 2181, в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика.
Следовательно, применяя один из предложенных нами вариантов, в случае возникновения конфликта между Вами и контролирующим органом, необходимо применять “конфликт интересов” (пп.4.4.1ст.43акона№ 2181), соответственно, решение должно быть принято в пользу налогоплательщика.
2. Пунктом 7.6 ст.7 3акона о налогообложении прибыли установлен особый порядок отражения операций с ценными бумагами (ЦБ) в налоговом учете.
Размер валового дохода, полученного от продажи ЦБ, зависит от финансового результата такой операции. При этом, согласно пп.7.6.1 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, налогоплательщики ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ЦБ и деривативами в размере отдельных видов ЦБ, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ЦБ, корпоративными правами.
Таким образом, для целей налогового учета, необходимо провести классификацию ЦБ по видам, перечисленным в ст.5 Закона Украины от 18.06.1991 г. № 1201-ХП “О ценных бумагах и фондовой бирже”.
Приведенная классификация позволяет определить, что акции представляют собой отдельный вид ценных бумаг, налоговый учет финансовых результатов от операций с которыми ведется отдельно от финансовых результатов от операций с другими ценными бумагами.
При этом, финансовые результаты определяются от операций с акциями любых акционерных обществ, а не каждого акционерного общества в отдельности.
Порядок отражения операций с ЦБ, в том числе акциями, также представлен в пп.7.6.1 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, где указано, что если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 настоящего Закона.
Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают рас ходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога вследствие приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида прошедших периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.
Все другие расходы и доходы такого плательщика налога, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами (корпоративными правами) и деривативами, определенными данным подпунктом, принимают участие в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Законом.
Определение терминов “расходы” и “доходы” для целей применения этой нормы представлены в пп.7.6.3 и пп.7.6.4 ст.7 Закона о налогообложении прибыли:
- под термином “расходы” следует понимать сумму средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением (пп.7.6.3).
- под термином “доходы” следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением (пп.7.6.4).
Как видим, к расходам и доходам относятся не только суммы уплаченных (полученных) средств, но также и суммы (стоимость имущества) начисленные, в том числе суммы задолженности, возникающие с приобретением ЦБ.
Иначе говоря, финансовый результат от операций с ЦБ определяется вне зависимости от того, производилась ли оплата согласно договорам на отчуждение акций.
Таким образом, в представленном примере в налоговом учете операции должны быть отражены следующим образом:
30 тыс.грн., которые предприятие должно продавцу акций ОАО-2, подлежат включению в состав расходов от операций с ценными бумагами;
40 тыс.грн., которые предприятию должен контрагент за проданные ему акции ОАО-2, подлежат включению в состав доходов от операций с ценными бумагами;
8 тыс.грн., которые предприятие должно продавцу акций ОАО-3, подлежат включению в состав доходов от операций с ценными бумагами.
Итого:
расходы - 38 тыс.грн. (30 + 8);
доходы - 40 тыс.грн.
Финансовый результат = 40 - 38 = 2 тыс.грн.
Согласно абзацу 3 пп.7.6.1 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, сумма 2 тыс.грн. подлежит включению в состав валового дохода предприятия по итогам того налогового периода, в котором были произведены данные операции.
Отражение этих операций в регистрах бухгалтерского учета отлично от отражения в регистрах налогового учета, поэтому приведем бухгалтерские записи этих операций:
№ п/п Содержание операции Сумма, грн. Корреспонденция счетов ВД,грн. ВР,грн.
дебет кредит
1. Приобретение акций ОАО -2 30000 3521* 6851 - -

2.Продажа акций ОАО-2 40000 377 741 - -

3.Списание балансовой
стоимости акций ОАО-2 30000 971 3521 - -

4.Приобретение акций ОАО-3 8000 3522 6852 - -

5.Определение финансового
результата от продажи акций 40000 741 791 - -
30000 791 971 - -
10000 791 44 2000 -

Примечания. * Для учета финансового результата от операций с ЦБ различных видов открываются счета четвертого порядка. ** Отрицательный финансовый результат переносится на следующие отчетные периоды и отражается в стр.2.3 Приложения КЗ к Декларации.

Относительно отсутствия у Вашего предприятия лицензии на осуществление операций с ЦБ необходимо сказать следующее:
Пунктом 1 Решения ГКЦБиРФ Украины от 29.10.2002 г. № 321, установлено, что не относятся к торговле ценными бумагами как вида профессиональной деятельности операции:
- размещение эмитентом собственных ценных бумаг;
- выкуп эмитентом собственных ценных бумаг для их следующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования;
- проведение субъектами хозяйственной деятельности расчетов с использованием векселей, а именно: выдача (передача) векселя за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, а также погашения векселей (в том числе досрочное и/ или авалистом);
- осуществление субъектами хозяйственной деятельности на основании договоров комиссии или поручения купли-продажи (обмена) ценных бумаг через торговца ценными бумагами, который имеет лицензию на осуществление деятельности из выпуска и обращения ценных бумаг, а также на основании договоров купли-продажи или мены, которые заключены непосредственно с торговцем;
- дарение и наследование ценных бумаг;
- операции, связанные с выполнением решения суда;
- операции, которые не нуждаются в участии торговца ценными бумагами в случаях, прямо предусмотренных законами Украины.
Все другие операции субъектов хозяйственной деятельности, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, считаются профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг и нуждаются в получении лицензии на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг.
Позиция Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины, представленная в Решении от 29.10.2002 г. № 321, однозначно дает понять, что проведение операций по продаже ценных бумаг, в том числе акций, торговцам ценными бумагами не требует получения лицензий продавцом таких ценных бумаг.
Нормативная база:
1.Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли).
2.Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181).
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 37(455), 13 сентября 2004г.
Подписной индекс 40783


Жить хочется лучше, а приходится веселее ...

Налоговый учет операций с ценными бумагами


Операции с ценными бумагами на первичном рынке


Операции с долевыми и долговыми ценными бумагами в учете эмитента и инвестора
1 Ценные бумаги, используемые в операциях по их выпуску (эмиссии) и погашению, не являются товарами П.1.6 ст.1
Закон о прибыли
2 В валовой доход не включаются доходы от операций по первичному выпуску (размещению) ценных бумаг и от операций по их окончательному погашению (ликвидации) Пп.4.1.1 ст.4
Закон о прибыли
3 Нормы п.7.6 ст.7 Закона о прибыли не распространяются на операции по эмиссии ценных бумаг, осуществляемые плательщиком налога, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога Пп.7.6.1 ст.7
Закон о прибыли
4 Операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг и их погашению не являются объектом обложения НДС Пп.3.2.1 ст.3
Закон о прибыли



Операции с долевыми ценными бумагами в учете эмитента
5 Не включаются в состав валового дохода суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающих плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога Пп.4.2.5 ст.4
Закон о прибыли
6 Не включаются в состав валового дохода суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода Пп.4.2.9 ст.4
Закон о прибыли



Операции с долговыми ценными бумагами в учете эмитента
7 В валовой доход плательщика налога не включается сумма денежных средств или стоимость имущества (в размере основной суммы долга), привлеченные путем эмиссии долговых ценных бумаг Пп.7.9.1 ст.7
Закон о прибыли
8 В валовые расходы плательщика налога не включается сумма денежных средств или стоимость имущества (в размере основной суммы долга), возвращенная путем погашения (выкупа) долговых ценных бумаг Пп.7.9.2 ст.7
Закон о прибыли
9 По дисконтным ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, валовые расходы возникают в период их погашения в размере разницы между суммой привлеченных денежных средств и суммой погашения Пп.7.9.3 ст.7
Закон о прибыли



Операции с долевыми ценными бумагами в учете инвестора
10 Не включаются в состав валовых расходов расходы на выплату эмиссионного дохода в интересах эмитента корпоративных прав Пп.5.3.7 ст.5
Закон о прибыли
11 Денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица – эмитента, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев), не включаются в состав валового дохода


Жить хочется лучше, а приходится веселее ...