Операция покупки иностранной валюты за гривни в соответствии с п.п. 7.3.4 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли не изменяет валовые доходы или расходы налогоплательщика.
В случае продажи иностранной валюты в соответствии с п.п. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривень, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого налогоплательщика увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.
Метод оценки балансовой стоимости валюты в соответствии с п.п. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли выбирается налогоплательщиком самостоятельно. Он может вестись по средневзвешенной или идентифицированной стоимости и не может быть изменен в течение налогового года.
Правила выбытия запасов по идентифицированной и средневзвешенной себестоимости регламентируются п. 16 - п. 18 П(С)БУ-9.
Пример 1. Предприятию необходимо приобрести 10 000 долларов США.
Условно курс НБУ на момент зачисления средств на валютный счет составлял - 5,05 грн. за 1 дол. США (курс МВРУ - 5,06 грн. за 1 дол. США).
Комиссия банка (0,3 % от суммы приобретенной валюты) составляет 151,80 грн. ($ 10 000 х 5,06 грн. х 0,3 %).
Пенсионный сбор (0,5 %) составляет 253 грн. ($ 10 000 х 5,06 грн. х 0,5 %).
Общая сумма гривень, перечисляемая банку на покупку валюты, составляет 51 004,80 грн. ($ 10 000 х 5,06 грн. + 151,80 грн. + 253 грн.).
учет операций покупки иностранной валюты
№п/п Содержание бухгалтерской записи Бухгалтерский учет Налоговый учет Дебет Кредит Сумма ВД ВР
1 Перечислены гривни на покупку валюты ($ 10 000 х 5,06 грн. + 151,80 грн. + 253 грн.) 333 311 51 004,80 – –*
2 Отражено комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за совершение операции 92 333 151,80 – 151,80**
3 Отражена сумма сбора в Пенсионный фонд 92 333 253 – 253
4 Зачислена иностранная валюта на валютный счет предприятия.($ 10 000 х 5,05 грн.) 312 333 $ 10 000 50 500 – –
5 Списана разница между курсами МВРУ и НБУ ($ 10 000 х (5,06 - 5,05)) 949 333 100 – –
__________________________________________
Покупаю за 100, продаю за 500, и на эти 5 % живу.