Закидываю здесь письмо. Не знаю, читали ли его на местах и есть ли у кого такая ситуация.
У нас было ПДВ к зарахуванню в майбутних периодах.
Что бы не пугать их постоянным "зарахуванням" я придерживала НН за январь-март.
К июлю их включить не успела.
И вот в июле я подаю уточненки этих месяцев со стр. 8,5 , т.е. с увеличением "зарахування в майбутних периодах".
Но. Этим запасом я в июльской декл. воспользоваться не могу, а только в августе.
Вот.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ


ЛИСТ від 22.03.2006 р. № 2681/6/16-1515-26



ДПАУ розглянула лист ЗАТ щодо можливості подання уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковими деклараціями з ПДВ з включеними до податкового кредиту сумами ПДВ за податковими накладними від постачальників, виписаними й оплаченими у попередніх податкових періодах, і не включеними до податкового кредиту за податковими деклараціями відповідних податкових періодів, і повідомляє.

Відповідно до п. 4.4 Порядку заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, зареєстрованого в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. № 213, зареєстрованого в Мін'юсті України 30.06.2005 р. за № 702/10982, далі - Порядок), якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник подає в порядку, установленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", далі - Закон № 2181), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.

Вказаний розрахунок може не подаватися платником, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених строків давності та положень п. 17.2 Закону № 2181), протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Уточнюючий розрахунок подається за формами, визначеними в додатках 3, 4, 5 та 6 до Порядку.

Враховуючи зазначене, у разі якщо платником виявлено помилки при здійсненні розрахунку бюджетного відшкодування, у тому числі неправильно визначено суму податкового кредиту попереднього податкового періоду чи суму податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачену у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг), і у зв'язку з чим було неправильно заповнено рядок 25 і рядок 26 податкової декларації з ПДВ, то платник може здійснити відповідні коригування податкового обліку та відобразити їх у звітності у вищезазначеному порядку.

У разі якщо платником виявлені податкові накладні, отримані й оплачені у минулих податкових періодах, і помилково не включені до податкового кредиту того звітного періоду, в якому вони отримані, то платник може подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за той звітний період, в якому платник мав право на включення сум ПДВ по зазначених податкових накладних до податкового кредиту.

Як вказано в запиті, платником виявлено помилки, допущені в податкових деклараціях за серпень та вересень 2005 р. Зазначені декларації подавалися за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, зареєстрованим у Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. № 213), а тому, згідно з абзацом четвертим пп. 4.4.3 п. 4.3 Порядку, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок подається за формою, визначеною у додатку 5 до цього Порядку.

В уточнюючому розрахунку (додаток 5) за той звітний період, коли платник мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту, повинні бути заповнені рядки 3.2 і 3.3 по коду 10.1 зі знаком "+", рядок 5 зі знаком "-", рядок 6.2 по коду 21, рядок 6.4 по коду 22.2, рядок 7.2 по коду 21, рядок 7.4 по коду 22.2 і рядок 8.5. Значення рядка 8.5 уточнюючого розрахунку переноситься зі знаком "+" до рядка 23.4 податкової декларації з ПДВ за звітний період, наступний за періодом, у якому здійснено виправлення самостійно виявленої помилки і подано уточнюючий розрахунок.

Зворотні виправлення у податковому обліку (у разі якщо платником виявлені суми ПДВ, помилкою включені до податкового кредиту у звітному періоді, у якому право на таке включення у платника було відсутнє) платником відображаються також в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. У зазначеному уточнюючому розрахунку (додаток 5) заповнюються рядки 3.2 і 3.3 по коду 10.1 зі знаком "-", рядок 5 зі знаком "+", рядок 6.2 по коду 21, рядок 6.4 по коду 22.2, рядок 7.2 по коду 21, рядок 7.4 по коду 22.2 і рядок 8.6. Значення рядка 8.6 уточнюючого розрахунку переноситься зі знаком "-" до рядка 23.4 податкової декларації з ПДВ за звітний період, наступний за періодом, у якому здійснено виправлення самостійно виявленої помилки і подано уточнюючий розрахунок.

Таким чином, якщо в одному звітному періоді платником здійснюються виправлення помилок кількох звітних періодів (подаються декілька уточнюючих розрахунків), до рядка 23.4 податкової декларації з ПДВ за звітний період, наступний за періодом, у якому здійснено виправлення самостійно виявлених помилок і подано уточнюючі розрахунки, переноситься загальний підсумок рядків 8.5 та 8.6 цих уточнюючих розрахунків.

При цьому якщо у результаті самостійного виправлення помилки зменшується сума, заявлена в періоді, показники якого уточнюються, до відшкодування з бюджету, яка повністю чи частково фактично відшкодована з бюджету такому платнику, то відповідні коригування відображаються у відповідному уточнюючому розрахунку і на таку суму нараховується штраф у розмірі 5 % (з урахуванням положень п. 17.2 Закону № 2181).

У випадку коли наслідком уточнення суми податкового кредиту є не тільки збільшення такого податкового кредиту, а й збільшення його оплаченої частини, і за підсумками податкового періоду, в якому таке уточнення відображене в рядку 23.4 податкової декларації, заповнюється рядок 24 цієї декларації, має бути подано розрахунок суми бюджетного відшкодування (уточнюючий) за звітний період, наступний за тим, за який змінюється сума податкового кредиту і збільшується її оплачена частина.

При цьому в розрахунку суми бюджетного відшкодування (уточнюючому) мають бути вказані не уточнені суми податку, а суми, на які його уточнено (різниця), а саме:

- у рядку 1 розрахунку має бути вказана сума ПДВ, на яку збільшено від'ємну різницю між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом;

- у рядку 2 розрахунку має бути вказана не загальна сума уточненого податкового кредиту, а лише різниця, на яку така сума податкового кредиту збільшена в зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку;

- у рядку 3 розрахунку має бути вказана різниця, на яку збільшено розмір суми оплаченого податкового кредиту;

- рядок 4 розрахунку включається до рядка 25 податкової декларації того звітного періоду, в якому заповнено рядок 23.4.



Перший заступник Голови


Г. Оперенко