Помогите по субкомиссии, плиз

Фирма 1 (комитент) заключает с нами договор комиссии на покупку товара, мы (комиссионер) заключаем договор субкомиссии с фирмой 2.
При этом у нас нет ни ВР с ВД, ни НО с НК на сумму приобретенных товаров. Имеем только ВД и НО, ВР и НК на суммы комиссионных вознаграждений

правильно??

у Вас - НК / НО с общего оборота (включая возн. + товар)
ВР/ВД - с комис. возн.

Kahovka, а у вас нет нормативки или консультаций по субкомиссии?

Через третьи руки
Реализация товара по договору субкомиссии
Галина ТИМОШИНА,
бухгалтер-эксперт

Многие предприятия розничной торговли с целью уменьшения рисков, существующих при продажах товаров, работают в рамках договоров комиссии, то есть, как зачастую говорят, берут товар на реализацию. Для увеличения же объема продаж и ускорения товарооборота они привлекают для реализации на условиях субкомиссии других субъектов предпринимательской деятельности, в том числе и частных предпринимателей, работающих как на общей системе, так и на упрощенной. Отражению в налоговом и бухгалтерском учете операций по договорам субкомиссии и посвящена данная статья.
Правовые основы

Правовые отношения по договорам субкомиссии регулируются ст.1015 ГКУ .

ДЛЯ СПРАВКИ
С согласия комитента комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии с третьим лицом (субкомиссионером), оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.
Из ст.1015 ГКУ



В этом случае по отношению к субкомиссионеру комиссионер становится комитентом, получая его права и обязательства, а субкомиссионер – комиссионером. По договору комиссии комиссионер может по поручению комитента за вознаграждение совершить действие от своего имени, но за счет комитента (ст.395 ГКУ). По таким договорам комиссионер, взявший товар на реализацию, не покупает его и, следовательно, не становится собственником указанной продукции. То есть, имущество, поступившее комиссионеру от комитента, является собственностью последнего (ст.398 ГКУ).
При заключении договора субкомиссии (так же, как и комиссии) комиссионер (комитент) указывает в нем цены, по которым продаются товары. Однако это вовсе не означает, что субкомиссионер (комиссионер) не может продать товар дороже, чем определено в договоре. В таком случае вся разница между ценой, указанной в нем, и фактической ценой продажи должна принадлежать комиссионеру. Но для этого данное условие необходимо предусмотреть при составлении договора и выделить отдельным пунктом. Иначе, в случае ненадлежащего его оформления, сделка может быть признана недействительной, и комиссионер (комитент) может потребовать возмещения суммы недополученных доходов.



Оформляем правильно

Учет операций по договорам комиссии и субкомиссии отличается от учета других операций, поэтому важно, чтобы все участники торговли товарами по таким договорам правильно оформили первичные документы.
Такими документами являются:
• договор субкомиссии между субкомиссионером и комиссионером. Наличие договора является обязательным, поскольку только он подтверждает факт принадлежности сделки к комиссионной;
• доверенность, подтверждающая получение товаров;
• квитанция о приеме товара на комиссию по форме № 1-ВТ (форма квитанции утверждена Инструкцией № 343);
• товаротранспортная накладная либо расходная накладная с указанием реквизитов договора комиссии (если отсутствует бланк квитанции);
• отчет о проданных товарах, представляемый субкомиссионером после продажи товара, на основании которого комиссионер выписывает налоговую накладную на сумму проданного товара (если субкомиссионер является плательщиком НДС) и на сумму комиссионного вознаграждения, а также оформляет акт выполненных комиссионных услуг.
Кроме первичных учетных документов субкомиссионеру передаются сертификаты качества, заключения санитарно-гигиенической экспертизы, подтверждающие надлежащее качество товара.

Расчеты за реализованный товар

Расчеты субкомиссионера с комиссионером могут производиться как в безналичной, так и в наличной форме. При этом разовый наличный платеж субкомиссионера не должен превышать 10 тыс. грн. в день (согласно Постановлению № 32). В зависимости от условий договора, комиссионное вознаграждение субкомиссионер может либо удержать из выручки от реализации комиссионных товаров, либо получить от комиссионера отдельным платежом.
При розничных продажах субкомиссионер должен производить расчетные операции с покупателями через регистраторы расчетных операций (ст.1 Закона об РРО)1. Исключение из этого правила составляют только частные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения: они обязаны выдать расчетный документ произвольной формы (п.6 ст.9 Закона об РРО).

Налоговый учет

Независимо от статуса доходом субкомиссионера при совершении сделок по договорам субкомиссии является сумма комиссионного вознаграждения. Однако положения нормативных актов, регулирующие определение такого дохода, для каждой категории налогоплательщиков разные.
Если субкомиссионер – юридическое лицо, то в таком случае согласно пп.7.9.1 и 7.9.2 ст.7 Закона о прибыли, в его, как плательщика налога, валовой доход и валовые расходы не включается стоимость товаров, полученных по договорам комиссии, так как отсутствует передача права собственности. Если субкомиссионер – плательщик единого налога, тогда в соответствии со ст.1 Указа № 727 его выручкой от реализации товаров считается сумма, фактически полученная на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже товаров. Поскольку средства, поступающие в кассу или на расчетный счет таких плательщиков, являются транзитными, и они не имеют права собственности на них, при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти средства не включаются в базу налогообложения1.
Аналогично определяется доход предпринимателей – физических лиц, применяющих общую систему налогообложения. В Книге учета доходов и расходов по форме № 102 отражается только сумма комиссионного вознаграждения.
По поводу определения налоговых обязательств по НДС скажем следующее. Нормы, регулирующие налогообложение деятельности по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии ( субкомиссии ), одинаковы для всех категорий плательщиков. Новые изменения в Закон об НДС не коснулись его нормы (пп.4.7 ст.4), регулирующей налогообложение операций по договорам комиссии, если стороны не являются экспортерами или импортерами в рамках таких договоров. Несмотря на то что порядок не изменился, как комиссионерам, так и субкомиссионерам необходимо помнить, что порядок начисления налоговых обязательств по операциям комиссии кардинально отличается от порядка определения валового дохода по таким же операциям.
Если в валовой доход включается только комиссионное вознаграждение, то согласно п.4.7 ст.4 Закона об НДС базой налогообложения при осуществлении операций по договорам комиссии является продажная стоимость реализуемых товаров. Только плательщикам НДС, осуществляющим предпринимательскую деятельность по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц – неплательщиков НДС, разрешено облагать налогом лишь комиссионное вознаграждение, без учета продажной стоимости таких товаров.

ВНИМАНИЕ!
При осуществлении операций по договорам субкомиссии база обложения НДС состоит из стоимости проданных товаров, которая включает и комиссионное вознаграждение.

При этом датой увеличения налоговых обязательств в рамках договора субкомиссии является дата продажи, а датой увеличения налогового кредита – дата перечисления средств в пользу комиссионера (п.4.7 ст.4 Закона об НДС). Налоговые обязательства по суммам комиссионного вознаграждения возникают у субкомиссионера по первому событию – либо дате получения денежных средств, либо дате подписания акта, подтверждающего факт предоставления услуг (пп.7.3.1 ст.7), в зависимости от того, как будет предусмотрено в договоре.
Налоговый кредит по субкомиссионным операциям состоит из суммы НДС, перечисленного или переданного комиссионеру за проданный товар, и налогов, уплаченных при приобретении товаров (услуг), если они приобретаются для использования в операциях, связанных с продажей такого товара.
Положительным моментом для субкомиссионеров стало внесение в Закон об НДС изменения, касающегося увеличения предельной суммы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев, достигнув которой предприниматель, уплачивающий единый налог, обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. Теперь такая сумма составляет 300 тыс. грн. вместо 61,2 тыс. грн. Учитывая тот факт, что субкомиссионер для определения суммы налогооблагаемых операций включает в сумму не комиссионное вознаграждение, а всю продажную стоимость товара, такое изменение является весьма прогрессивным. Те плательщики НДС, у которых сумма налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. грн., могут сняться с регистрации только с 1 января 2006 г. (согласно Переходным положениям Закона № 2505). Однако следует помнить, что указанная сумма не должна превышаться в течение всего 2005 года.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет субкомиссионной торговли (для субкомиссионера) рассмотрим на условном числовом примере.
Пример

Предприятие «Овен» 25.02.2005 г. заключило договор субкомиссии с магазином «Рассвет», по условиям которого магазин обязался реализовать 200 пар женской обуви по цене 250 грн., а предприятие «Овен» – заплатить магазину из выручки 20 грн. за каждую реализованную пару обуви Товар для реализации был передан 26.02.2005 г. До конца месяца магазином «Рассвет» было продано 43 пары обуви, и 31.02.2005 г. деньги за реализованные товары (9890 грн.) перечислены предприятию «Овен» (43 x 250 - 43 x 20).


№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет



Дебет
Кредит
Сумма, тыс. грн.
Дебет

Кредит

1
Отражена стоимость товара, принятого на субкомиссию

024

—

50000,00

—
—

2
Отражена реализация товара
301
702
10750,00
—
—

3
Начислены налоговые обязательства по НДС от суммы продажи
643
641
1791,67
—
—

4
Списана стоимость реализованного товара
—
024
10750,00
—
—

5
Начислен доход на сумму комиссионного вознаграждения
361
703
860,00
716,67
—

6
Отражена задолженность перед комиссионером
704
685
10750,00
—
—

7
Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму комиссионного вознаграждения
703
641
143,33
—
—

8
Перечислены денежные средства комиссионеру
685
301
9890,00
—
—

9
Отражена сумма налогового кредита
641
644
1791,67
—
—

10

Отражен зачет оплаты услуг субкомиссионера за счет средств комиссионера
685
361
860,00
—
—

11
Зачтены задолженности по налоговым расчетам
644
643
1791,67
—
—

спасибо, а по комиссии на покупку ничего нет?