Мнение специалистов официальных органов
Замена шин грузового автомобиля: отражение в налоговом учете
Предприятие осуществляет замену шин на грузовых автомобилях.
Какую сумму расходов можно отнести в состав валовых расходов, а какую
- амортизировать при проведении такой операции?
Замена шин на дорожном транспортном средстве является операцией,
необходимой для поддержания автомобиля в рабочем состоянии. Приказом
Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. N 102 утверждено
Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных
средств автомобильного транспорта, зарегистрированное в Министерстве
юстиции Украины 28 апреля 1998 года под N 268/2708 (далее - Положение
N 102).
В соответствии с п.п. 3.8 п. 3 Положения N 102 ежедневное
обслуживание, техническое обслуживание и сезонное техническое
обслуживание дорожных транспортных средств (далее - ДТС) не относится
к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим
видам улучшения дорожных транспортных средств.
Согласно п.п. 3.19 п. 3 Положения N 102 операции по замене на
дорожных транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей также не
относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению
и другим видам улучшения ДТС.
То есть операции по замене шин как не относящиеся к
реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим
видам улучшения ДТС, относятся к техническому обслуживанию ДТС.
Подпунктом 3.20 п. 3 Положения N 102 установлено, что нормы
эксплуатационного пробега автомобильных шин и порядок их
корректировки в зависимости от условий эксплуатации изложены в
нормативном документе "Нормы эксплуатационного пробега автомобильных
шин", утвержденном приказом Министерства транспорта Украины от
12.12.97 г. N 420 (далее - приказ N 420). Характеристики категорий
условий эксплуатации ДТС приведены в ГОСТ 21624-81.
Все субъекты хозяйствования (юридические и физические лица),
осуществляющие эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт
дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и
мотоциклов) независимо от форм собственности, при осуществлении
операций по замене шин должны руководствоваться нормами,
установленными приказом N 420.
К техническому обслуживанию относится замена автомобильных шин
только в соответствии с нормами эксплуатационного пробега.
Замена автомобильных шин, ставших непригодными для эксплуатации,
пробег которых не удовлетворяет указанным нормам, относится не к
техническому обслуживанию, а к ремонту.
Соответственно в налоговом учете по налогу на прибыль расходы,
связанные с заменой на грузовых ДТС шин, срок использования которых
закончился согласно нормам экплуатационного пробега, установленным
приказом N 420, включаются в соответствии с п.п. 5.2.1 п. 5.2
ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/97-ВР "О
налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и
дополнениями (далее - Закон N 334), в состав валовых расходов при
условии эксплуатации таких ДТС в хозяйственной деятельности.
В случае замены шин, ставших непригодными для эксплуатации, но
пробег которых не удовлетворяет нормам приказа N 420, расходы,
связанные с такой заменой, отражаются в налоговом учете как расходы
на ремонт и улучшение основных фондов, т. е. подлежат амортизации*
согласно п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона N 334 при условии, что
транспортное средство, на котором осуществляется замена шин,
подпадает под определение основного фонда и соответственно
эксплуатируется в собственной хозяйственной деятельности плательщика
налогов.
----------------
* Следует отметить, что расходы на ремонт и улучшение основных
фондов в пределах 10-процентного "ремонтного" лимита можно относить к
валовым расходам. И только сумму превышения следует включать в состав
балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов и
амортизировать по соответствующим ставкам. - Примеч. ред.
Если шины отдельно от автомобиля
есть подход ДПИ
1. расходы на приобретение шин не включаются в ВР ни по первому событию, ни в момент передачи в эксплуатацию;
2 если шина «пробежала» все по нормам и срок использ закончился - ее стоимость включается в ВР
3 если шина «выбывает из строя» досрочноэто на расходы на ремонт и вкл в ВР, но только если «впишутся» в 10-% лимит. Если больше лимита - увелич. БС группы и в ее составе аморт-ся
и как нужно
1.расходы на приобретение шин по о1 событию включаются в ВР;
2. шины которые учитываются на складах подлежат перерасчету по п.5.9.
налоговая еще хочет чтобы снимали НК было писмо