Предельные 300 тыс. грн для целей регистрации
в качестве плательщиков НДС на ЮРЕНов-10%-ников
и ЧПЕНов не распространяются
ВОПРОС: Распространяется ли действие Закона об НДС на юридических лиц - плательщиков единого налога по ставке 10% в части обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС, если выручка от реализации товаров (услуг) за последние 12 месяцев превысила 300 тыс. гривень?
ОТВЕТ: Мы считаем, что данный вопрос является урегулированным, однако поскольку его с завидной регулярностью задают на семинарах, ответим на него. Напомним, что основания, по которым субъект хозяйствования должен в обязательном порядке зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, определены в п. 2.3 Закона об НДС. Так, подпунктом 2.3.1 этого Закона предусмотрено, что лицо подлежит обязательной регистрации в случае, если: “общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению согласно настоящему Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость)”.
Еще в письме от 07.07.2005 г. № 13492/7/15-2417 ГНАУ разъяснила, что с 30.06.2005 г.* на ЧПЕНов и ЮРЕНов-десятипроцентников правила п/п. 2.3.1 Закона об НДС не распространяются. Это означает, что вопрос об уплате НДС этой категорией субъектов хозяйствования должен решаться исходя из единоналожного Указа.
Данный вывод подтверждается и письмом ГНАУ от 02.03.2007 г. № 4241/7/16-1517-26, в котором было конкретизировано, что ЮРЕНы-десятипроцентники, нарушившие требования, установленные ст. 1 единоналожного Указа (среднеучетная численность работающих превысила 50 человек или объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год превысил 1 млн гривень), обязаны подать в ГНИ заявление о регистрации в качестве плательщика НДС.
Как видим, никакой привязки к критическим 300 тыс. гри при НДС-регистрации ЮРЕНов-десятипроцентников вследствие нарушения ими соответствующих норм единоналожного Указа ГНАУ не делает.
Такая позиция налоговиков полностью соответствует п/п. 7 “б” Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 (далее - Положение № 79).
В принципе, ГНАУ довольно последовательно проводит в жизнь идею о том, что сравнение с 300 тыс. грн должно происходить лишь тогда, когда ЮРЕН-десятипроцентник уходит на общую систему налогообложения. При этом , на наш взгляд, это сравнение производится независимо от того, уходит он добровольно (п/п. 7 “а” Положения № 79) или вследствие нарушения требований, установленных ст. 1 единоналожного Указа (п/п. 7 “б” Положения № 79).
Превышение объемами операций суммы в 300 тыс. грн не является основанием для регистрации в качестве плательщиков НДС в соответствии с п/п. 2.3.1 Закона об НДС субъектов упрощенной системы налогообложения - юридических лиц, уплачивающих единый налог по ставке 10%, и физических лиц.
Кстати, о ЧПЕНах. Их все вышеизложенное также касается. То есть превышение “безНДСного” предела во время пребывания на едином налоге для ЧПЕНов тоже не опасно. И совсем недавно центральный налоговый орган еще раз подтвердил, что ЧЛЕН, у которого выручка превысила 300 тыс. грн, но не более 500 тыс. грн, имеет право, однако не обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (письмо ГНАУ от 11.03.2008 г. № 3004/ Д/17-0714).
Итак, мы видим, что ЮРЕНы-десятипроцентники (а также ЧПЕНы), законно применяющие способ налогообложения доходов по единому налогу, могут не обращать внимания на п/п. 2.3.1 Закона об НДС, устанавливающий 300-тысячный предел для обязательной НДС-регистрации.
___________
* Дата вступления в силу “Антибольшого” Закона от 03.06.2005 г. № 2642-IV “О внесении изменений в некоторые Законы Украины”, по сути отменившего для упрощенцев 300-тысячный порог обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС, каковой порог распространил было на них “Большой” Закон от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты”.
“Бухгалтер” № 24, июнь (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201